Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений.

2.5. Связь статической и динамической концепции баланса с принципами бухгалтерского учета.

Изучив эту главу, можно получить представление:

• о влиянии статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.

Формирование базовых принципов учета проходило под влиянием одновременно двух концепций баланса, и современная учетная практика представляет синтез идей названных концепций (см. табл. 4).

Базовые принципы заложены в основу регулирования учета и формируют его методологию. Эти принципы широко освещены в МСФО и в трудах многих специалистов.

В российском законодательстве понятие «принцип» отсутствует. Отдельные принципы проходят в отечественных нормативных документах под названием «допущения и требования».

Регулирование учета и отчетности в развитых странах осуществляется на основе общих требований, важнейшие из которых представлены ниже.

Принцип денежного измерения. Согласно этому принципу в бухгалтерском учете отражается только информация, представленная в денежном выражении, поскольку денежный измеритель позволяет сопоставить между собой такие разнородные объекты, как затраты труда, финансовые результаты и пр. Это не исключает использования в бухгалтерском учете других измерителей (натуральных, трудовых). Неустойчивость денег во времени, связанная с инфляционными процессами, изменением конъюнктуры рынка и другими факторами, приводит к тому, что бухгалтерские данные, представленные по прошлым ценам, должны быть приведены в соответствие с текущей денежной оценкой. Этот принцип одинаково успешно применяется в статической и динамической концепции и выступает одним из основных в российской учетной системе.

Принцип имущественной обособленности определяет территориальные и имущественные границы организации. Согласно этому принципу бухгалтерский учет рассматривается как информационная модель хозяйственной единицы и не распространяется на личные средства владельцев. В России этот принцип представлен в ПБУ 1/98, где указывается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.

Таким образом, современная учетная практика строится по принципу имущественной обособленности организации, демонстрируя при этом влияние на учет идей динамической теории.

Принцип учета по себестоимости обосновывает отражение объектов наблюдения в текущем учете по их исторической (или первоначальной) стоимости, поскольку она: а) объективна (сложилась как равновесная цена соотношения спроса и предложения в момент купли-продажи), б) проверяема (подтверждена первичным документом), в) не требует дополнительных материальных и трудовых затрат, связанных с осуществлением периодических переоценок. Выбор метода оценки осуществляется в динамической и статической моделях по-разному. Так, определение стоимости активов в статической бухгалтерии основывается на принципе «фиктивной ликвидации» и сводится к использованию цены, которая должна была бы быть уплачена за каждый актив отдельно, если бы ликвидация состоялась. Динамическая теория предполагает учитывать вложенные средства по их себестоимости, чтобы установить, какая масса вложенного капитала породила ту или иную величину прибыли. Последнее предполагает в обязательном порядке сохранение первоначальной оценки, которая может быть либо стоимостью покупки, либо себестоимостью производства, либо стоимостью эксплуатации (при аренде). Учетная практика большинства стран, в том числе и России, основана на применении первоначальной стоимости в текущем учете и ориентируется на модификации цен возможной продажи для отражения объектов в бухгалтерском балансе.

Принцип непрерывности деятельности. В российском законодательстве он упоминается как допущение непрерывности деятельности. Согласно этому принципу организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение двенадцати месяцев) и у него отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по первоначальной (исторической) стоимости и в отчетности не нужно оценивать объекты по стоимости ликвидационной (т. е. по цене реализации активов в случае вынужденной ликвидации организации). Очевидно, что данный принцип находится под влиянием динамической концепции баланса. В противовес этому статическая концепция ориентирована на оценку активов в условиях предполагаемой ликвидации. Если бы ликвидация действительно состоялась, то за продаваемые активы было бы уплачено, как правило, значительно меньше, поскольку ликвидационная комиссия вынуждена продавать ценности в ограниченные сроки. Поэтому сторонники «фиктивной ликвидации» настаивают на использовании текущих рыночных цен, рассматриваемых индивидуально для каждого объекта и принимаемых в покрытие кредиторской задолженности.

Принцип двойственности. Данный принцип обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, представляющее объекты бухгалтерского наблюдения с двух сторон – как экономические ресурсы (активы) и источники их формирования (собственный и привлеченный капитал). Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения, которое можно представить следующим образом: