Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель.

Учёт готовой продукции и её реализация.

Схема реализации готовой продукции и формирования финансового результата по её реализации при следующих условиях:

1) оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость.

2) имущественные права передаются в момент отгрузки готовой продукции.

3) момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции.

Счёт 90 «Продажи» – операционный, сальдо не имеет. Определяет результат по операциям от основой деятельности предприятия. Открывается в начале года и закрывается в конце.

На счёте 90 открывается несколько счетов аналитического учёта:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость реализации».

90-3 «НДС».

90-4 «Акцизы».

90-5 «Прочие пошлины».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – финансовый результат от реализации.

Субсчета 1, 2, 3 отражают информацию нарастающим итогом: счёт открывается в начале года, закрывается в конце, определяется финансовый результат, который списывается на 90-9, т. е. аналитические счета имеют сальдо, а синтетические – нет.

Может быть открыто несколько других счетов:

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Счёт 68-2 «НДС» – отражается возмещение со счёта № 19.

Счёт 44 «Расходы на продажу».

Счёт 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам».

Счёт 99 «Прибыли и убытки».

На счёте 90 формируется полная себестоимость. В выручке всегда есть НДС.

В конце года сравниваются: если КО> ДО, то прибыль, если ДО> КО, то убыток.

Прибыль записывается по кредиту счёта 99 (в конце месяца списывается Д 90 – К 99).

Для возмещения НДС требуются два условия: поступление на склад и оплата.

Счёт-фактура, где указываются дата и номер платёжного поручения и сумма оплаты, является основанием для оплаты.

Схема реализации готовой продукции и формирования результата при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость.

– момент передачи имущественных прав не в момент отгрузки, а в установленный момент соответствующим договором.

– момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции.

Счёт 45 «Товары отгруженные» – балансовый, активный. Сальдо – величина отгруженной продукции в соответствующей оценке, но не оплаченной на данный момент времени (на начало текущего периода). По дебиту – отгрузка продукции в текущий период, по кредиту – сумма оплаченной отгруженной продукции в текущем периоде.

Для данной схемы сальдо счёта 45 оценивается по полной себестоимости, которая отражена в прошлом периоде. Полная себестоимость формируется на счёте 45.

Чаще всего эти условия связаны с экспортом продукции, с риском (кто платит: поставщик или покупатель; где передаются имущественные права – если есть общая граница, то при пересечении; граница, декларация; в момент передачи – доход.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость.

1) Д 45 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (заводская) себестоимость.

2) Д 45 – К 44 а Расходы на продажу.

1) Д 90-1 – К 45 а Средневзвешенная полная себестоимость оплаченной продукции в текущем периоде.

3) К 68-2 – Д 90-3 а НДС.

4) К 99 – Д 90-9 а прибыль.

2) Д 62 – К 90-1 а выручка.

Д 68-2 – К 19 а возмещение НДС.

Схема формирования себестоимости и реализации продукции при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – производственная цеховая стоимость.

На счёте 90-2 получена заводская себестоимость, т. е. на нём формируется в итоге полная себестоимость.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (цеховая) себестоимость.

1) Д 90-2 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (цеховая) себестоимость.

2) Д 90-2 – К 26 а Общехозяйственные расходы (считаются расходами периода и в общей сумме списываются сразу на счёт 90).

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу.

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС.

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль.

2) Д 62 – К 90-1 а выручка.

Схема формирования себестоимости продукции и определение финансовых результатов при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – нормативная заводская себестоимость.

– момент передачи имущественных прав – момент отгрузки.

– момент реализации – момент отгрузки продукции.

Счёт 40 «Выпуск продукции» предназначен для оценки готовой продукции двумя методами: по кредиту – нормативная заводская себестоимость, по дебиту – фактическая заводская себестоимость. Выявляет отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Сальдо не имеет, открывается и закрывается ежемесячно.

Определяются нормативные цены, зарплата и т. д., затем устанавливается нормативная себестоимость, по которой ведётся работа на счетах бухучёта. В течение года она неизменна, по этой себестоимости продукция передаётся на склад.

На счёт 90 передаётся по нормативной себестоимости, в конце месяца счёт 20 закрывается и определяется фактическая себестоимость, есть ли отклонения от нормативной.

Если есть отклонения:

1) Если ДО> КО, то фактическая себестоимость больше нормативной, и финансовый результат в текущем периоде завышен; необходимо доначислить: на отклонение ДО-КО делается проводка Д 90-2 – К 40 (1а).

2) Если ДО <КО, то фактическая себестоимость меньше нормативной; проводка та же на КО-ДО; записывается красной ручкой (1б). Сумму надо вычесть из оборота.

То же самое – для вспомогательного производства, только вместо счёта 20 – счёт 23.

Д 40 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость.

Д 43 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость.

1) Д 90-2 – К 43 а Нормативная заводская себестоимость.

1а) / 1б) (сторно) Д 90-2 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость.

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу.

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС.

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль.

2) Д 62 – К 90-1 а выручка.

Схема формирования себестоимости работ, услуг и определение финансового результата от их реализации.

Работы и услуги не складируются, т. е. счёта 43 для них нет.

Условия:

– оценка работ, услуг – фактическая производственная (заводская) себестоимость.

– момент реализации – дата подписания акта сдачи-приёмки работ и услуг.