Контроль качества аудита.

2.4 Контроль качества отдельного аудиторского задания.

Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует международный стандарт аудита № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».

Согласно требованиям стандарта обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы.

В обязанности членов аудиторской группы также входят:

Предоставление информации о соблюдении требования независимости;

Следование внутрифирменной системе контроля качества (в отношении навыков и компетентности персонала, независимости, принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, соблюдения требований законодательных и нормативных актов).

Процедуры контроля качества должны применяться при:

Руководстве выполнением задания;

Принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, а также при выполнении конкретных аудиторских заданий;

Назначении аудиторской группы на выполнение задания;

Выполнении задания;

Мониторинге выполнения аудиторского задания.

Ответственность руководства за качество выполнения аудиторских заданий.

Всю ответственность за качество аудиторского задания несет соответствующий партнер. В этом контексте партнер должен требовать от членов аудиторской группы:

А) выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов;

Б) следования внутрифирменным политике и процедурам контроля качества;

В) выдачи аудиторского заключения, которое соответствует положению дел фирмы-клиента;

Г) обеспечения качества аудиторской работы.

Этические требования. Партнер должен проверить, соблюдают ли члены аудиторской группы установленные этические требования. Согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров к фундаментальным принципам профессиональной этики относятся:

А) честность;

Б) объективность;

В) профессиональная компетентность и должная тщательность;

Г) конфиденциальность;

Д) профессиональное поведение.

Партнер должен внимательно относиться к фактам несоблюдения этических требований. В случае возникновения проблем, связанных с профессиональной этикой, партнеру следует оформить это документально и принять соответствующие меры.

Независимость.

Партнер должен сделать заключение о соблюдении требования независимости при проведении аудита. С этой целью партнеру необходимо:

Своевременно определить и оценить обстоятельства и взаимоотношения, которые создают угрозу независимости;

Предпринять действия для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня;

Документально оформить выводы о соблюдении принципа независимости.

В случае невозможности устранения или сведения до приемлемо низкого уровня угроз независимости партнер должен принять решение об отказе от выполнения задания. Все результаты должны быть документально оформлены.

Принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним.

Процесс принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним включает оценку:

Честности собственников и руководства фирмы-клиента;

Компетентности аудиторов, которые будут принимать участие в проверке, и наличия необходимого времени и персонала для проведения аудита;

Возможности соблюдения аудиторами этических требований.

Все возникающие в данном случае проблемы должны быть оформлены документально.

Назначение рабочей группы на задание. Партнер должен убедиться в том, что все члены рабочей группы аудиторов обладают необходимыми профессиональными навыками и компетентностью, а также в том, что они имеют достаточно времени, чтобы выполнить аудиторскую проверку в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов, а также выдать аудиторское заключение, соответствующее положению дел на фирме-клиенте.

Необходимые профессиональные навыки и компетентность включают:

Практический опыт выполнения заданий аналогичного характера и сложности;

Понимание и соблюдение профессиональных стандартов, а также требований законодательных и нормативных актов;

Обладание необходимыми техническими знаниями, в том числе знаниями о соответствующих информационных технологиях;

Знание отрасли клиента;

Способность формирования профессионального мнения;

Понимание внутрифирменной политики и процедур контроля качества.

Выполнение задания. Партнер руководит действием членов аудиторской группы, информируя их:

Об их обязанностях;

О характере бизнеса субъекта;

Об уровне риска;

О возможных проблемах;

Об особенностях выполнения задания.

Аудиторская группа, соблюдая принцип профессионального скептицизма, должна выполнять работы с должной тщательностью. Важно, чтобы все члены аудиторской группы имели четкое представление о целях выполняемой ими работы. Партнер должен осуществлять надзор за выполнением аудиторского задания, который включает:

Контроль за ходом аудита;

Оценку навыков и компетентности аудиторов;

Определение наличия у аудиторов времени, необходимого для выполнения порученных заданий;

Оценку понимания членами рабочей группы рекомендаций по проведению аудита;

Определение соответствия фактически выполняемой работы запланированной;

Рассмотрение важных вопросов, которые могут внести изменения в план проверки, и др.

Результатом такого надзора является подтверждение того, что:

Работа выполнена в соответствии с профессиональными стандартами, а также требованиями законодательных и нормативных актов;

Существенные вопросы урегулированы;

Необходимые консультации проведены, а рекомендации, полученные по результатам консультаций, выполнены и оформлены документально;

Необходимые поправки в характер, сроки и объем процедур внесены;

Сделанные выводы документально оформлены;

Полученные доказательства могут быть оценены как достаточные и уместные и как подтверждающие аудиторское заключение;

Цели аудиторской проверки достигнуты.

Консультации.

Партнер обязан убедиться в том, что:

А) аудиторская группа получала необходимые консультации по сложным или спорным вопросам;

Б) вся информация по консультациям была оформлена документально;

В) выводы, сделанные в результате консультаций, были учтены в ходе аудиторской проверки.

Расхождения во мнениях.

При возникновении расхождений мнений между членами аудиторской группы и консультантами следует придерживаться требований внутрифирменных стандартов или обратиться к партнеру.

Обзорная проверка контроля качества.

Обзорная проверка контроля качества должна предоставить объективную оценку:

А) выявленных аудиторской группой по результатам выборочной проверки рабочих документов существенных недостатков;

Б) выводов, являющихся основанием для подготовки аудиторского заключения.

Объем обзорной проверки зависит от сложности аудиторского задания и риска того, что аудиторское заключение не будет соответствовать положению дел на фирме-клиенте.

Обзорная проверка качества аудита листинговых компаний должна предусматривать следующие процедуры:

Оценку независимости аудиторской фирмы;

Оценку значимости рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и определение соответствия им проведенных аудиторских процедур;

Проверку выводов в отношении уровня существенности и рисков;

Проверку проведенных консультаций по сложным или спорным вопросам;

Изучение несоответствий бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения фактическому положению дел на фирме;

Проверку существенности и характера исправленных и неисправленных искажений отчетности, выявленных в ходе аудита;

Проверку вопросов, подлежащих представлению руководству, лицам, отвечающим за управление, или третьим лицам;

Проверку соответствия рабочих документов по аудиту фактически выполненной работе.

Мониторинг. Партнеру следует определить:

А) могут ли недостатки, выявленные в процессе мониторинга, негативно отразиться на качестве аудиторского задания;

Б) являются ли достаточными принятые аудиторской фирмой меры для устранения недостатков.