Положения по бухгалтерскому учету.
Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль.
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н).
Базовые данные.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1.
Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль – 26 110 (руб.) × 24 / 100 = 30 266,4 (руб.) Постоянное налоговое обязательство составляет – 3000 (руб.) × 24 / 100 = 720 (руб.) Отложенный налоговый актив составляет – 2000 (руб.) × 24 / 100 = 480 (руб.) Отложенное налоговое обязательство составляет – 2 500 (руб.) × 24 / 100 = 600 (руб.)Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) – 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.).
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 2.Таблица 2 
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) × 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).