Управленческий учет в США.
2.7. Отчет о прибылях и убытках.
Отчет о доходах и расходах и разности между ними за отчетный период. Он характеризует изменения капитала в результате хозяйственной деятельностью компании. Иногда отчет о прибыли называют отчетом, о прибылях и убытках (Рrоfit аnd lоss stаtеmеnt).
Сведения о размере прибыли и способах ее получения обычно представляют собой наиболее важную информацию о предприятии, т. к. дают представление о том, как была заработана прибыль. Отчет о прибыли содержит информацию о прибыли за определенный период времени в отличие от баланса, который всегда относится к моменту времени.
Чтобы понять, как именно увеличение нераспределенной прибыли отражается в отчете о прибыли, рассмотрим операцию компании за 5 января 2006 года. В этот день компания реализовала продукцию себестоимостью $200 за $300 наличными. В результате капитал компании (нераспределенная прибыль) увеличился на $100.
Такая операция включает два независимых друг от друга события:
1) реализацию, итогом которой явилось увеличение нераспределенной прибыли на $300;
2) уменьшение объема товарно-материальных средств, в результате чего нераспределенная прибыль уменьшилась на $200.
Само по себе увеличение нераспределенной прибыли в результате деятельности предприятия называется доходом. Если компания реализовала продукции на $300, то результатом такой операции является доход в сумме $300.
Соответствующее уменьшение нераспределенной прибыли носит название расходы. Эта операция привела к уменьшению товарно-материальных средств, и ее результатом явились расходы в сумме $200.
Таким образом, реализация продукции стоимостью $200 за сумму в $300 двояко повлияла на размер нераспределенной прибыли компании:
А) появился доход в размере $300,
Б) появились расходы в размере $200.
Запись доходов и расходов в бухгалтерском учете производится раздельно в течение хозяйственного цикла компании.
Разница между доходами и расходами определяется, как правило, в конце отчетного периода (недели, месяца, квартала, полугодия, года) и оформляется в форме отчета о прибыли.
Отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.
Многоступенчатая форма может иметь следующий вид:
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
Компания Х.
За 2005 г.
Выручка от продаж (Sаlеs, Тurnоvеr) /чистая, без возвратов товаров и скидок/
Себестоимость реализованной продукции (Соst оf Gооds Sоld) /прямые затраты труда, прямые затраты материалов, производственные накладные расходы/
Валовая прибыль (Grоss Рrоfit).
Операционные расходы (Ореrаting Ехреnsеs).
Общие и административные расходы, расходы на продажу/
Операционная прибыль (Ореrаting Рrоfit).
+ (-).
Другие прибыли и убытки (Оthеr Rеvеnuе аnd Ехреnsеs).
+(-).
Случайные прибыли и убытки (Gаins аnd Lоssеs).
Прибыль до налогообложения (Inсоmе Веfоrе Inсоmе Тах) Налог на прибыль (Inсоmе Тах) Чистая прибыль (Nеt Inсоmе).
Далее может быть представлена информация о величине чистой прибыли на одну акцию (еаrnings реr shаrе).
Международные стандарты требуют, чтобы в отчете о прибылях и убытках была отражена следующая информация (стандарт № 5):
1. Выручка от реализации или другие операционные доходы.
2. Износ основных средств.
3. Доход в виде процентов.
4. Доход от инвестиций.
5. Расходы в виде процентов.
6. Налоги на прибыль.
7. Экстраординарные убытки (расходы) (сhаrgеs).
8. Экстраординарные прибыли (доходы) (сrеdits).
9. Значительные внутрифирменные операции.
10. Чистая прибыль или убыток за период.
При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.
Как правило, отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики.
I. Основная деятельность.
Доход или продажи. В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, – скидки, возврат проданных изделий и т. д.
Затраты на реализованную продукцию или предоставленные услуги – показаны все прямые затраты на реализованные товары и/или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.
Валовая прибыль (общая маржа) – разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.
Затраты на сбыт (реализацию). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности.
Общие и административные затраты – расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.
Прочие затраты на основную деятельность – все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат.
Прибыль от основной деятельности до налогообложения – разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат.
II. Не основная деятельность.
Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой – не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли и убытки, всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения.
III. Затраты по выплате налога на прибыль.
В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью. В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль на акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью.
IV. Прерванные операции.
При наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлений ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.
V. Экстраординарные события.
Отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.
VI. Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом.
Отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета, к другому (например, от прямолинейного начисления амортизации к ускоренному, от метода LIFО при учете товарно-материальных запасов к методу FIFО и т. д.). Данный отчет о прибылях и убытках скорее характерен для торговой компании, занимающейся в основном покупкой (допустим, у оптовика) и перепродажей (допустим, в розницу) товарно-материальных запасов. Аналогичные отчеты компаний другого профиля будут отличаться другим смысловым насыщением промежуточных итогов. Например, компания, производящая одновременно и товары, и услуги, может показать соответственно два промежуточных итога.
Таким образом, стандартной формы отчета о прибыли не существует. Одна из часто применяемых форм выглядит так: первая строка называется «Доходы от реализации», представляющие собой сумму товаров и услуг, доставленных клиентам за отчетный период. Вторая строка отчета называется «Себестоимость реализованной продукции» и отражает себестоимость товаров (или услуг), доходы, от реализации которых показаны по первой строке. Это является иллюстрацией принципа соответствия по Международным Бухгалтерским Стандартам (СААР, IАS). Разность между суммами по первой и второй строкам называется валовой прибылью. Это можно представить в виде уравнения:
Валовая прибыль = Доходы от реализации – Себестоимость реализации.
Если расходы предприятия превышают его доходы, то по итоговой строке отчета о прибыли будет отражена не прибыль, а убытки.
Последняя строка Отчета о прибыли называется «Чистая прибыль». Чистая прибыль – это разность между доходами и расходами. Поскольку считается, что прибыль всегда является разностью между доходами и расходами при реализации, то термин «Прибыль от реализации» (за редкими исключениями) в бухгалтерском учете не применяется.
Если компания имела значительную непредвиденную прибыль (или убытки), нехарактерные для ее деятельности и не повторяющиеся периодически, то этот факт нужно отразить отдельно над строкой «Чистая прибыль» по строке с названием «Непредвиденные убытки или прибыль». Примером убытков такого рода являются убытки от стихийных бедствий (например, землетрясений). Примером же непредвиденной прибыли является продажа части компании.
Сумма дивидендов не вычитается из суммы доходов. Поэтому дивиденды не относятся к расходам, а представляют собой способ распределения части прибыли между совладельцами компании.
Чтобы получить представление о составлении отчета о прибыли, рассмотрим несколько примеров:
Пример 1. Компания А.
Отчет о прибыли за период со 2 по 8 января.
Доходы $2,000.
Расходы $1,300.
Прибыль $ 700.
Пример 2. Термин «Нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия. Например 13-го января господин Б снял со счета своей компании А $600 на свои личные нужды. Эта операция привела к уменьшению нераспределенной прибыли на $600. В результате счета «Прибыли» компании примут вид:
Нераспределенная прибыль на 2 января $0.
Прибыль + $700.
Снятие со счета – $600.
Нераспределенная прибыль на 13 января $100.
Полученная сумма нераспределенной прибыли будет отражена в балансе за 13 января.
МСФО 7. Отчет о движении денежных средства (IАS 7. Саsh Flоw Stаtеmеnts)[6]
Редакция 1992. Стандарт вступил в действие с 01 января 1994.
Цель стандарта – определить требования к представлению отчетности об исторических изменениях в денежных средствах и их обороте за период, раздельно по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Стандарт дополняет требования МСФО (IАS) 1. Представление финансовой отчетности.
Сфера применения — представление компаниями всех отраслей и форм собственности всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т. п.) (МСФО (IАS) 1).
Стандарт не применяется к сокращенной (соndеnsеd) отчетности (см. МСФО 34. Промежуточная отчетность), а также к специальной отчетности, составляемой по особым правилам, утвержденным пользователем такой отчетности (например, налоговой и управленческой) (МСФО (IАS) 1).
Основные определения.
Денежные средства (саsh) – деньги в кассе и на текущих счетах.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости предлагает считать временным критерием эквивалента денежных средства – трехмесячный срок погашения (или иной, аналогично короткий срок).
Движение денежных средств (ДДС, саsh flоw) включает поступления и выплаты, как денежных средств, так и их эквивалентов (если обратное не оговаривается явным образом). Движение денег в счет приобретения (погашения) эквивалентов денежных средств не включается в ДДС.
Инвестиционная деятельность – приобретение, продажа внеоборотных активов и иных инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Не включает операции с инвестиционными активами, приобретенными специально для перепродажи; кредиты, выданные банками в ходе обычной деятельности, и т. п.
Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменению сумм капитала и заемных средств компании. Кредиты банков на любые цели рассматриваются как финансовая деятельность. Однако овердрафт по банковскому счету, носящий характер не столько заимствования, сколько управления текущими денежными средствами, признается частью денежных средств.
Операционная деятельность – основная деятельность компании, а также прочая деятельность, исключая финансовую и инвестиционную. ДДС по операционной деятельности является основным показателем, оценивающим способность компании заниматься основной деятельностью и инвестициями собственными силами. Отдельные операции могут носить одновременно характер разных видов деятельности (например, и операционной, и финансовой) деятельности. При этом следует определить суммы, приходящиеся на разные виды деятельности, и учитывать их раздельно.
Представление (признание) объектов учета (операций) есть их отражение в отчете о ДДС. Раскрытие объектов производится в пояснительной записке к финансовой отчетности (построчные комментарии). Возможно, вместо раскрытия числовых показателей представлять их в теле отчета, но не наоборот.
В отчете должны представляться дополнительные статьи, если это требуется другими международными стандартами или необходимо для объективно го представления результатов деятельности предприятия. Необходимо обратить внимание на требование отдельного представления финансовых расходов – расходов на проценты по различного вида обязательствам. Информация о расходах на проценты имеет важное значение для пользователей применяется ими в целях расчета ряда коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, в ходе проведения финансового знали за и для принятия некоторых решений в финансовом менеджменте.
Стандарт требует представлять либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему данные анализа расходов, основанного на их классификации по сущности или по функциональной роли (функциям).
Первая классификация – классификация, основанная на сущности расходов. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы объединяются исходя из их сущности (например, расходы на материалы, расходы на заработную плату, амортизационные расходы и т. д.) и не разделяются по функциональному признаку. Приводим пример отчета о прибылях и убытках, составленного на основе классификации затрат по сущности. Такой формат отчета часто используется европейскими компаниями.