Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации.
Уменьшение капитала обществ с ограниченной ответственностью.
Общества с ограниченной ответственностью также вправе произвести уменьшение своего уставного капитала. Об этом говорится в п.1 ст.20 Федерального закона № 14-ФЗ. Объявить об уменьшении уставного капитала ООО обязано в следующих случаях:
• при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации (до фактически оплаченного его размера, если не принято решения о ликвидации) (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);
• если стоимость чистых активов по окончании второго (и каждого последующего) финансового года окажется меньше уставного капитала (до размера, не превышающего стоимости его чистых активов) (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ);
• если разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала недостаточно для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участнику при его выходе из общества (п.3 ст.26 Закона № 14-ФЗ);
• если доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между участниками общества и не продана участникам или третьим лицам (на стоимость указанной доли) (абз.2 п.24 Закона № 14-ФЗ).
Первые два случая, как видите, аналогичны тем, что были рассмотрены выше для акционерных обществ, поэтому остановимся подробнее лишь на последних.
Пример. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 100 000 руб. В соответствии с учредительным договором доля участника А составляет 40 000 руб. (40%), а доля остальных участников – 60 000 руб. (60%). В 2004 г . участник А заявил о выходе из общества. В соответствии с бухгалтерской отчетностью за 2004 г . стоимость чистых активов общества составила 120 000 руб.
Определим действительную стоимость доли участника А: 120 000 руб. х 0,4 = 48 000 руб.
Разница между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества составляет 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.). Этого недостаточно для выплаты участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли – 48 000 руб. Поэтому обществу придется уменьшить уставный капитал на недостающую сумму – 28 000 руб. (48 000 руб. – 20 000 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо составить проводки:
Если доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между участниками общества или не продана участникам (третьим лицам), то необходимо будет уменьшить уставный капитал общества на стоимость вышеуказанной доли.
В учете будут составлены проводки:
Если доля выбывшего участника в течение года будет реализована, то бухгалтерские записи будут следующими:
В рассмотренном примере сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль, так как произведена в соответствии с законом.
Увеличение уставного капитала. Зачастую учредителями хозяйствующих субъектов принимается решение об увеличении уставного капитала с целью повышения инвестиционной привлекательности общества. В отдельных случаях это может быть сделано за счет уже имеющегося имущества общества, при этом должно быть соблюдено требование законодательства об обеспечении уставного капитала стоимостью чистых активов. Источником увеличения уставного капитала за счет имущества общества служит, как правило, добавочный капитал, а в некоторых случаях – нераспределенная (чистая) прибыль. В ООО в составе добавочного капитала (счет 83 «Добавочный капитал») отражается прирост стоимости внеоборотных активов (основных средств) в результате их переоценки. Кроме того, на счете 83 может числиться эмиссионный доход, который образуется за счет превышения выручки от размещения дополнительных акций по рыночной стоимости над их номинальной стоимостью.
Увеличение уставного капитала ООО достигается за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами. В ОАО оно осуществляется за счет размещения дополнительных акций (дополнительной эмиссии) или увеличения номинальной стоимости акций.
Согласно действующему законодательству увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников должно быть одобрено общим собранием участников. При этом решение принимается не менее чем 2/3 голосов, причем учитываются голоса всех участников общества, а не только присутствующих на собрании. Решение увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов третьих лиц принимается всеми участниками общества единогласно. Размеры долей участников ООО не меняются, если уставный капитал увеличивается за счет внесения дополнительных вкладов всеми участниками, при этом возрастает только стоимость доли каждого участника. При увеличении уставного капитала ООО за счет внесения дополнительного вклада отдельным участником (участниками) изменятся размеры долей всех участников.
Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров акционерного общества (большинством голосов) или советом директоров (наблюдательным советом), если уставом общества ему предоставлено такое право, при этом решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми членами совета (а не только участвовавшими в заседании совета).
Уставом акционерного общества должно быть определено, кому именно предоставлено право принимать решение об увеличении уставного капитала – общему собранию или совету директоров. Эмиссия дополнительных акций возможна только при условии, что уставом предусмотрены объявленные акции. Указывать в уставе объявленные акции необязательно, это одна из диспозитивных норм Закона «Об акционерных обществах».
Пример. Уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом возрастает номинальная стоимость акций без изменения общего их количества. В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 75, К-т 80 – принято решение об увеличении уставного капитала;
Д-т 84, К-т 80 – часть нераспределенной прибыли направлена на формирование уставного капитала;
Д-т 70, К-т 68 – удержан НДФЛ с доходов участника;
Д-т 68, К-т 51 – налог уплачен в бюджет.
В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев) или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Таким образом, при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных фондов (соответствующей части добавочного капитала) ни дополнительно полученные акционерами акции, ни увеличение номинальной стоимости принадлежащих им акций в соответствии со ст. 217 НК РФ (п. 19) НДФЛ не облагаются. Это в равной мере относится к имущественным долям в ООО.
Следует отметить, что в случае увеличения уставного капитала за счет эмиссионного дохода доход акционера в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных ему за счет средств, полученных от эмиссионного дохода, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ. Предприятие в данном случае является налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка для исчисления НДФЛ устанавливается в размере 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, если указанной статьей не предусмотрено иное.