Бухгалтерский учет в торговле.
Пример.
Торговая организация занимается представлением рекламной информации сторонних организаций на своем электронном табло.
В соответствии с определениями, приведенными в ст. 346.27 НК РФ, под площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы понимается площадь светоизлучающей поверхности. На данном табло площадь светоизлучающей поверхности равна 20 кв. м.
В I квартале 2008 г. табло не работало: в январе – 3 дня; в феврале – 2 дня; в марте – 3 дня.
Базовая доходность по деятельности, связанной с распространением или размещением посредством электронных табло наружной рекламы, составляет 5000 руб. в месяц за 1 кв. м площади информационного поля на основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. В 2008 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,081.
Корректирующий коэффициент К2 местными властями установлен в размере 0,6 и налоговая база по ЕНВД за I квартал 2008 г. составит 177 394 руб. (5000 руб. х 20кв. мх!081хО,6 х 28дней/31 день + 5000 руб. х 20кв. мх 1,081 х0,6 х 26дней/ / 28 дней + 5000 руб. х 20 кв. м х1,081х 0,6 х 28 дней / 31 день).
Сумма ЕНВД за этот период составляет 26 609 руб. (177 394 руб. х 15 %).
Деятельность, по которой налогоплательщики могут применять ЕНВД:
1) гарантийный ремонт бытовой техники по заказам физических лиц;
2) установка и сборка материалов и оборудования для бассейнов и ремонт бассейнов при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам;
3) отделочные и ремонтные работы по договорам с физическими лицами;
4) услуги по замене оконных рам на пластиковые рамы (письмо Минфина от 11 июля 2006 г. № 03-11-04/3/341);
5) реализация бутилированной питьевой воды с доставкой на дом покупателям (письмо Минфина от 3 октября 2006 г. № 03-11-05/220);
6) реализация предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли (письма Минфина от 21 марта 2006 г. № 03-11-04/3/142, от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/242);
7) доставка реализуемых товаров покупателям, не предусмотренная договором купли-продажи.
К деятельности, которая не подпадает под ЕНВД, относятся:
1) ремонт мобильных телефонов;
2) услуги по аренде автомобилей;
3) услуги боулинга и керлинга;
4) предоставление услуг интернет-кафе населению;
5) установка окон на строящихся физическими лицами домах;
6) строительство многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц;
7) предоставление услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения;
8) оказание услуг населению по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения и канализации, в индивидуальных жилых домах и садовых домиках;
9) оказание услуг по перевозке на троллейбусах;
10) техобслуживание и ремонт погрузчиков, штабеллеров;
11) хранение эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках при нарушениях правил эксплуатации и управления;
12) услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках;
13) реализация заложенного имущества на торгах, организованных ломбардом;
14) реализация работникам бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды, отпуск излишков материалов в счет зарплаты;
15) деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения;
16) реализация карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи (письмо Минфина от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189);
17) услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонов и услуги кабельного телевидения;
18) деятельность по предоставлению услуг общественного питания через вагоны-рестораны.
С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи. Деятельность по осуществлению розничной торговли на основании договоров комиссии подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Посреднические услуги ЕНВД не облагаются, поэтому комиссионеры должны применять либо общую, либо упрощенную систему налогообложения.
В случае заключения договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то его (комиссионера) предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением УСН). Если же при реализации товара к оплате продавцом покупателю предъявляются соответствующие суммы НДС, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность розничной торговлей для целей применения налогового режима в виде ЕНВД не признается, а подлежит обложению в соответствии с традиционной системой налогообложения.
Комиссионер уплачивает ЕНВД только в отношении торговли и его вознаграждение будет облагаться по общей (либо упрощенной) системе налогообложения.