Имущественные налоги.

3.9. Налоговая ставка по земельному налогу.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать (ст. 394 НК РФ):

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

Приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

При исчислении земельного налога важно правильно определить налоговую ставку, которая устанавливается на местном уровне в пределах, оговоренных в п. 1 ст. 394 НК РФ, в зависимости от категорий земель и видов разрешенного использования.

Однако на практике на земельном участке, предоставленном для промышленного производства, могут быть расположены, кроме промышленных объектов, объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, трансформаторные подстанции, котельные, снабжающие коммунальными ресурсами жилищный фонд).

В таких случаях необходимо применять к такому земельному участку две налоговые ставки (установленные в пределах 0,3 % и 1,5 %). Но для этого следует сначала выделить площадь под коммунальным объектом на основании карты (плана) земельного участка, выданной территориальным органом Роснедвижимости (письмо Минфина России от 16.11.2006 № 03-06-02-02/138).

Если на участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда, расположены иные объекты (например, магазин), в отношении всего участка применяется одна ставка – в пределах 0,3 % кадастровой стоимости.

Организации, которые владеют нежилыми помещениями в многоквартирных домах (магазины, офисы, гаражи, складские помещения), не могут применять пониженную ставку (в пределах 0,3 %), установленную для объектов жилищного фонда (письмо Минфина России от 17.05.2007 № 03-05-05-02/33).

В отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании подпункта 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, не применяется.

Юридическим лицам, которыми земля была приобретена (предоставлена) в собственность после 1 января 2005 года на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, при исчислении земельного налога следует учитывать коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ (к земельным участкам, полученным в постоянное пользование, коэффициенты не применяются) (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-05-06-02/40).

Этот коэффициент равен 2 и применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Трехлетний срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-05-06-02/41).

С 1 января 2008 года трехлетний срок применения коэффициента 2 должен отсчитываться с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом № 216-ФЗ.

Если права на объект были зарегистрированы до истечения трех лет, то уплаченные суммы земельного налога, превышающие суммы, исчисленные с применением коэффициента 1 (фактически половина суммы), признаются излишне уплаченными и подлежат зачету (возврату) в общем порядке. Если, наоборот, строительство не завершилось в течение трех лет, то налогоплательщик должен далее применять коэффициент 4 до государственной регистрации прав на объект.

Если права, с которыми связана обязанность уплаты земельного налога, возникли (прекратились) в течение налогового периода, то сумма земельного налога (авансового платежа) должна быть скорректирована при помощи коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился у налогоплательщика в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении], к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем если право на земельный участок возникло до 15-го числа календарного месяца включительно, то полный месяц принимается для расчета коэффициента у нового правообладателя, а если после 15-го – у прежнего (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Если право на землю утрачено, например, в конце мая, то организация не должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу за полугодие и девять месяцев. В данном случае она должна уплачивать не авансовый платеж, а сумму земельного налога за год (по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие), а также представить налоговую декларацию за налоговый период (по сроку представления расчета по авансовому платежу, то есть до 31 июля) (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129).

Повышающие коэффициенты, которые должны применяться при расчете земельного налога в случае, если земельный участок используется для осуществления жилищного строительства, представлены в табл. 9.