Налог на прибыль.
5.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
5.4.1. Общие положения.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) расходы на ремонт основных средств;
2) расходы на освоение природных ресурсов в соответствии со ст. 261 НК РФ;
3) расходы на НИОКР в соответствии со ст. 262 НК РФ. Пунктом 6 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» в п. 2 ст. 262 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в соответствии с которыми с этой даты расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, как давшие, так и не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-сдачи работ в размере фактически осуществленных расходов.
Эти положения применяются к НИОКР, завершенным начиная с 1 января 2007 года, а по сданным ранее работам срок списания расходов составляет два года (по работам, не давшим положительного результата, – три года). Обратной силы обновленные нормы п. 2 ст. 262 НК РФ не имеют, так как п. 4 ст. 5 настоящего Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ не распространяется на правоотношения, возникшие до вступления данного нормативного акта в силу.
Кроме того, НК РФ установлено обязательное условие для признания расходов на успешно произведенные НИОКР для целей налогообложения прибыли, а именно: использование результатов работ в производстве и (или) при реализации;
4) расходы на страхование;
5) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. По этой статье в расходы относятся все налоги, кроме налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
По настоящей статье расходов списывается также сумма НДС, восстановленная в случае дальнейшего использования налогоплательщиком каких-либо товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС [12] (подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По данной статье, кроме налогов, учитываются сборы, к числу которых относится государственная пошлина, а также таможенные платежи;
6) расходы на сертификацию продукции и услуг. Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», в соответствии со ст. 18 которого подтверждение соответствия осуществляется в том числе для целей удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
Пунктом 2 ст. 20 вышеуказанного Федерального закона установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/4/137);
7) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
8) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
9) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность» и в соответствии со ст. 169 ТК РФ возмещение расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется при переезде на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) по предварительной договоренности с работодателем в следующих размерах:
– расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
Железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
Водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
Воздушным транспортом – в салоне экономического класса;
Автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:
Железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
Водным транспортом – в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
Автомобильным транспортом – в автобусе общего типа;
– расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи – в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.
При отсутствии вышеуказанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время;
– расходы по обустройству на новом месте жительства: на работника – в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы и на каждого переезжающего члена его семьи – в размере одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника;
– выплата работнику суточных – в размере 100 руб. за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.
Расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по их обустройству на новом месте жительства возмещаются в случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.
Работник обязан вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, а работодатель не имеет права отнести соответствующие суммы в расходы в случае, если работник не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины или он до окончания срока работы, определенного трудовым договором (а при отсутствии определенного срока – до истечения одного года работы), уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации явились основанием прекращения трудового договора.
Коммерческие организации определяют конкретные размеры возмещения расходов по результатам соглашения сторон трудового договора;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации согласно законодательству Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
В отношении этих расходов ст. 10 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» до внесения в нее изменения Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон „Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации“” и “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”» определяла, что объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, созданные ею на основе договоров с предприятиями, содержались за счет средств этих предприятий, а в случае необходимости – также и за счет дополнительных средств других источников финансирования. Редакция вышеназванного Федерального закона, вступившая в силу с 1 января 2005 года, не предусматривает обязанность организаций содержать за счет собственных средств объектовые подразделения Государственной противопожарной службы. Однако согласно п. 1 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ в течение 2005 года обеспечение выполнения полномочий федеральной противопожарной службы по организации тушения пожаров на объектах, критически важных для национальной безопасности страны, других особо важных пожароопасных объектах, особо ценных объектах культурного наследия России осуществлялось с участием объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, созданных ранее на основе договоров с организациями и финансируемых за счет их средств.
Финансирование обеспечения деятельности вышеуказанных подразделений, а также лиц рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы до реформирования осуществлялось за счет средств организаций, если иное не было установлено Правительством РФ.
Следовательно, в 2005 году согласно действовавшему законодательству за организациями, на которых были созданы объектовые подразделения Государственной противопожарной службы, сохранялась обязанность осуществлять их финансирование, если иное не было установлено Правительством РФ.
В связи с этим расходы, возникшие у организаций в 2005 году, по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, созданных ранее на основе договоров с этими организациями и финансировавшихся за их счет, для целей налогообложения прибыли относились к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Федеральным законом от 25.10.2006 № 172-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам пожарной безопасности» внесены изменения в ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ, в соответствии с которыми установлено, что в течение 2006—2008 годов финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, в составе которых проходят службу лица рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы, осуществляется за счет средств организаций – собственников охраняемых объектов, поступающих на лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые подразделениями МЧС России в установленном порядке в органах Федерального казначейства.
Таким образом, расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы в 2006– 2008 годах могут быть также учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-03-06/1/766);
11) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
12) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, особенностью списания которых является то, что экономически обоснованными они могут быть признаны только на момент приема на работу сотрудников, в отношении которых такие расходы были произведены (письмо Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/1/497);
13) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
14) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами признаются:
У лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;
У лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
15) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
16) расходы на командировки, в частности:
На проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
На наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
На суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
На оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
На консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
17) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Такие расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами согласно условиям, предусмотренным подпунктом 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
18) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
19) расходы на юридические и информационные услуги;
20) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
21) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Нотариальный тариф определен ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 № 4462-1;
22) расходы на аудиторские услуги;
23) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
24) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно письму Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/1/222 затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют предоставляемые специалисты;
25) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязанность публиковать бухгалтерскую отчетность из числа плательщиков налога на прибыль возложена на акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);
26) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
27) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
28) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
29) расходы на канцелярские товары;
30) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
31) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К вышеуказанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. В связи с тем что с 2008 года к нематериальным активам в налоговом учете относятся только объекты стоимостью от 20 000 руб. (из числа вводимых в эксплуатацию начиная с 2008 года), расходы на приобретение названных в настоящем пункте исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб., но менее 20 000 руб. можно списывать в расходы только по статье «иные прочие расходы» – подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211);
32) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Подобные расходы и их экономическая обоснованность подтверждаются маркетинговыми отчетами, составленными сторонними исполнителями услуг или сотрудниками налогоплательщика;
33) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
34) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
35) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком – плательщиком таких взносов вышеуказанной деятельности;
36) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения вышеуказанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
37) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Данные расходы признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных вышеуказанным органам;
38) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности вышеуказанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ;
39) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Такие расходы могут быть учтены организацией для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены (письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/646, от 20.08.2007 № 03-03-06/2/155);
40) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
41) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
42) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Единственным условием признания в целях налогообложения прибыли подобных расходов является их направленность на получение дохода, то есть экономической выгоды (письмо Минфина России и ФНС России от 20.07.2007 № СК-9-02/110);
43) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.
Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются:
– улучшение условий и охраны труда инвалидов;
– создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
– обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
– изготовление и ремонт протезных изделий;
– приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
– санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
– защита прав и законных интересов инвалидов;
– мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
– обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
– приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
– приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
– взносы, направленные вышеуказанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
44) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности этих общественных организаций инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
Затраты на цели социальной защиты инвалидов не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 920;
45) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности вышеуказанных религиозных организаций;
46) расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, которые осуществлены налогоплательщиком – общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %;
47) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ними, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
48) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
49) расходы налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
50) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
51) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
Для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
Для книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
Для календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся;
52) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
53) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;
54) потери от брака, которые могут быть списаны по этой статье только в части неисправимого брака и при отсутствии виновных лиц, с которых можно было бы удержать сумму потерь;
55) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
К обслуживающим производствам и хозяйствам эта статья, в частности, относит объекты общественного питания, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам;
56) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
За первые два календарных дня нетрудоспособности работника организация производит выплаты в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», а именно: при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
57) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Вышеуказанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;
58) расходы на приобретение права на земельные участки в соответствии со ст. 264.1 НК РФ. С 2007 года НК РФ дополнен ст. 264.1, определяющей порядок признания вышеназванных расходов.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Осуществленные до 1 января 2007 года расходы на приобретение земельных участков не учитывались для целей налогообложения прибыли. Такие расходы могли быть учтены только в случае реализации земельного участка в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 07.11.2007 № 03-03-06/1/781, постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Налогоплательщики, которые заключили (заключат) договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, признают расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения вышеуказанного договора аренды.
Такие затраты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по выбору налогоплательщика:
– признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо.
– признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов (подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Пункт 5 ст. 264.1 НК РФ определяет порядок определения финансового результата при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем. Дополнительные разъяснения по вопросу признания убытка от продажи земли содержатся в письмах Минфина России от 13.07.2007 № ХС-6-02/558@, от 08.05.2007 № 03-03-05/111, от 31.10.2007 № 03-03-06/1/752;
59) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Рассмотрим отдельные виды прочих расходов налогоплательщика.