Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе при обнаружении ошибок в исчислении налога на прибыль произвести пересчет налоговых обязательств за период совершения ошибок в текущем периоде.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 14.03.2006 по делу № А55-13855/2005-35 постановление апелляционной инстанции от 25.11.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-13855/2005-35 было оставлено без изменения, кассационная жалоба Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области – без удовлетворения.

Суть дела.

ООО «Самарская региональная компания по реализации газа» (далее – ООО «Самарарегионгаз») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 23.06.2005 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 413 329 руб. и требования от 28.06.2005 № 604 об уплате налога.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.09.2005 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.11.2005 решение суда было отменено.

Доводы кассационной жалобы.

Не согласившись с ранее вынесенным по делу судебным актом, Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области обратилась в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просила отменить постановление апелляционной инстанции.

В соответствии со ст. 121 АПК РФ все лица, участвовавшие в деле, были надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.

Кассационное решение.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Мотивы решения.

Как усматривалось из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль общества за 2002 год налоговым органом было принято решение от 23.06.2005 № 12-15/5450-68/01-11/9967 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налогоплательщику налога на прибыль.

Основанием для вынесения данного решения послужило необоснованное, по мнению налогового органа, уменьшение в уточненной налоговой декларации дохода от реализации на 10 055 538 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, сослался на ст. 54 НК РФ и сделал вывод о неправомерном уменьшении дохода от реализации в сумме 10 055 538 руб. за счет пересмотра цены поставки газа, занизив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2002 год на 10 055 538 руб., в 2005 году.

Арбитражный суд апелляционной инстанции отменил ранее принятое решение, указав на отсутствие основания для определения разницы между первичной и уточненной налоговыми декларациями и предъявления обществу к уплате дополнительного налога в сумме 2 413 320 руб., который являлся произвольным, поскольку был рассчитан налоговым органом на основе допущенной обществом ошибки в первичной налоговой декларации, а не исходя из фактических доходов общества, полученных от реализации газа ОАО «Самараэнерго».

Судебная коллегия кассационной инстанции посчитала вывод арбитражного суда апелляционной инстанции обоснованным и соответствовавшим фактическим обстоятельствам дела.

Арбитражным судом апелляционной инстанции было установлено и подтверждалось представленными документами, что в 2002 году ООО «Самарарегионгаз» реализовывало газ по цене, установленной постановлениями ФЭК России от 19.12.1997 № 127/5, от 27.12.2000 № 80/3, от 30.01.2002 № 6/6, от 26.06.2002 № 37-э/2, которая подлежала применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания (калорийность газа).

В первичной налоговой декларации ООО «Самарарегионгаз» отразило доход от реализации газа ОАО «Самараэнерго» в сумме 2 661 830 989 руб., который оказался выше на 10 055 538 руб. действительного дохода в сумме 2 651 775 451 руб. из-за ошибки, допущенной обществом при пересчете цены на калорийность газа.

Ошибка в определении доходов от реализации общества объяснялась поставкой газа ОАО «Самараэнерго» меньшей калорийности.

Данный вопрос стал предметом рассмотрения судебного разбирательства по делу № А55-13347/04-33, по результатам которого ООО «Самарарегионгаз» уменьшило свои исковые требования к ОАО «Самараэнерго» за 2002 год на 10 055 538 руб.

Таким образом, в 2002 году ООО «Самарарегионгаз» реализовало газа ОАО «Самараэнерго» на общую сумму 3 513 758 049 руб. 62 коп., которая за вычетом НДС и акциза была учтена в уточненной налоговой декларации в сумме 2 651 775 451 руб. и подтверждалась первичными бухгалтерскими документами, а именно: актами приема-передачи газа, накладными, счетами-фактурами, а также справкой контрагента – ОАО «Самараэнерго» от 31.08.2005 № 149/6946. Поэтому доход от реализации газа ОАО «Самараэнерго», отраженный в первичной налоговой декларации» в сумме 2 661 830 989 руб., был рассчитан неправильно, что привело к неправильному расчету и налога на прибыль в сумме 22 968 191 руб. вместо 20 554 862 руб., который оказался завышенным на сумму 2 413 329 руб.

Налог на прибыль за 2002 год был уплачен обществом в установленные сроки в сумме 24 570 753 руб. вместо причитавшихся в бюджет 20 554 862 руб. Уплата налога подтверждалась имевшимися в деле копиями платежных поручений о его перечислении и справкой от 15.11.2005 № Ю/2455 и свидетельствовала о наличии переплаты суммы налога на прибыль, допущенной обществом.

Кроме того, отсутствие недоимки подтверждалось и имевшимся в деле актом сверки расчетов по налогу на прибыль за 2002 год, подписанным налоговым органом и ООО «Самарарегионгаз», из которого следовало, что у общества имелась переплата налога на прибыль.

Таким образом, рассчитанная налоговым органом недоимка в сумме 2 413 329 руб. опровергалась материалами дела.

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета, иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Руководствуясь ст. 54 НК РФ и принятой учетной политикой, ООО «Самарарегионгаз» скорректировало (уменьшило) в декабре 2004 года суммы неправильно отраженного дохода в 2002—2003 годах в части ОАО «Самараэнерго», выявленного при исправлении ошибки, в размере 10 055 538 руб. за 2002 год и в сумме 5 461 170 руб. за 2003 год, что и было отражено в бухгалтерской справке.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными расходами, а также согласно подпункту 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания убытков прошлых лет определена дата выявления расхода [2].

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик имеет возможность произвести в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, а также внести изменения в налоговую декларацию, что предусмотрено ст. 81 НК РФ.

Поскольку мировым соглашением сторон была выявлена фактическая калорийность, подлежавшая применению при пересчете оптовой цены на газ, и первичные бухгалтерские документы были приведены сторонами в соответствие с мировым соглашением, общество обоснованно сдало в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002—2003 годы, что отвечало требованиям ст. 81 НК РФ.

Ошибочное завышение выручки от реализации газа ОАО «Самараэнерго», отраженное в первичных налоговых декларациях общества за 2002—2003 годы, повлекло излишнюю уплату обществом налога на прибыль за 2002 год – 22 968 191 руб. вместо причитавшихся 20 554 862 руб. и за 2003 год – 16 011 521 руб. вместо причитавшихся 14 700 840 руб.

Исходя из вышеизложенного, как обоснованно указано в постановлении апелляционной инстанции, общество, произведя исправление допущенных в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль ошибок и искажений, выполнило требования ст. 54 и 81 НК РФ.

При таких обстоятельствах судебная коллегия кассационной инстанции пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены ранее принятого судебного акта.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области.

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России.

По ___________________ району г. _____________,

Расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ.

«__»_______ ____ г. по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности (решение от «___» _______ ___г. № ____).

Основанием для вынесения данного решения послужило необоснованное, по мнению налогового органа, уменьшение в уточненной налоговой декларации дохода от реализации на ________ (________) руб.

Считаем вышеуказанное решение ИФНС России по __________ району г. ___________ незаконным, необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

В ___ г. ООО «Корпорация» реализовывало газ по цене, установленной постановлениями ФЭК России от 19.12.1997 № 127/5, от 27.12.2000 № 80/3, от 30.01.2002 № 6/6, от 26.06.2002 № 37-э/2, которая подлежала применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания (калорийность газа).

В первичной налоговой декларации ООО «Корпорация» отразило доход от реализации газа ОАО «ХХХ» в сумме _______ (__________) руб., который оказался выше на _______ (________) руб. действительного дохода в сумме _____ (________) руб. из-за ошибки, допущенной обществом при пересчете цены на калорийность газа.

Ошибка в определении доходов от реализации общества объяснялась поставкой газа ОАО «ХХХ» меньшей калорийности.

Таким образом, в _____ г. ООО «Корпорация» реализовало газа ОАО «ХХХ» на общую сумму _______ (________) руб., которая за вычетом НДС и акциза была учтена в уточненной налоговой декларации в сумме ____ (________) руб. и подтверждалась первичными бухгалтерскими документами: актами приема-передачи газа, накладными, счетами-фактурами, а также справкой контрагента от «___»________ ____г. № ____.

Поэтому доход от реализации газа ОАО «ХХХ», отраженный в первичной налоговой декларации в увеличенной сумме – _______ (_____) руб., был рассчитан неправильно, что привело к неправильному расчету и налога на прибыль в сумме ____________ (________) руб. вместо _____ (___________) руб., который оказался завышенным на сумму _______ (____) руб.

Налог на прибыль за ____ г. уплачен обществом в установленные сроки в большей сумме, чем причиталось к уплате в бюджет. Уплата налога подтверждалась имевшимися в деле копиями платежных поручений о его перечислении и справкой от «__»_________ ____г. № ___и свидетельствовала о наличии переплаты суммы налога на прибыль, допущенной обществом.

Кроме того, отсутствие недоимки подтверждалось и имевшимся в деле актом сверки расчетов по налогу на прибыль за ____ г., подписанным ИФНС России, из которого видно, что у общества имелась переплата налога на прибыль.

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета, иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Руководствуясь данной статьей НК РФ и принятой учетной политикой, ООО «Корпорация» скорректировало (уменьшило) суммы неправильно отраженного дохода в_____ г. в части ОАО «ХХХ», выявленного при исправлении ошибки, в следующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными расходами, а также согласно подпункту 8 п. 7 ст. 272 настоящего Кодекса датой признания убытков прошлых лет определена дата выявления расхода [3].

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик имеет возможность произвести в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, а также внести изменения в налоговую декларацию, что предусмотрено ст. 81 настоящего Кодекса.

Поскольку мировым соглашением сторон выявлена фактическая калорийность, подлежащая применению при пересчете оптовой цены на газ, и первичные бухгалтерские документы приведены сторонами в соответствие с мировым соглашением, обществом в налоговую инспекцию обоснованно сданы уточненные декларации по налогу на прибыль за _____ г., что отвечает требованиям ст. 81 НК РФ.

Ошибочное завышение выручки от реализации газа повлекло излишнюю уплату обществом налога на прибыль. Исходя из вышеизложенного ООО «Корпорация», произведя исправление допущенных в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль ошибок и искажений, выполнило требования ст. 54 и 81 НК РФ.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ.

ПРОСИМ.

Признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «___» ________ ____г. №__________о привлечении к налоговой ответственности.

Приложения :

1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за __________

месяц.

_______ г. с отметкой налогового органа в получении;

2) копия решения от «___» _________ ___г. № ___ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности;

3) копия акта приема-передачи газа от «__»_____ ____г. № ____;

4) копия накладной от «___»_____ ____г. № ___;

5) копия счета-фактуры от «__»____ ____г. № ___;

6) справка ОАО «ХХХ» от «___»________ ____г. № ____;

7) копия платежного поручения от «__»_____ ____г. № ____;

8) акт сверки налоговых платежей между ООО «Корпорация» и ИФНС России по __________ району г. ___________;

9) копия Устава ООО «Корпорация»;

10) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

11) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

12) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

13) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор.

ООО «Корпорация» _____________ /____________/