Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогоплательщика.

Реализация квартир организацией собственным работникам не признана деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, поэтому признание убытка, полученного от такой реализации, для целей обложения налогом на прибыль возможно независимо от соблюдения правил ст. 275.1 НК РФ.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу № А65-34400/2005-СА1-32 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2005 по делу № А65-34400/2005-СА1-32 было оставлено без изменения, кассационная жалоба Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – без удовлетворения.

Суть дела.

ОАО «Казанская городская телефонная сеть» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения от 08.08.2005 № 326 ЮЛ-К.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 26.12.2005 требования заявителя были удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 26 299 руб. 50 коп. и пеней по этому налогу в сумме 64 руб. 52 коп.

Доводы кассационной жалобы.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан просила об отмене судебного акта в части удовлетворения требований заявителя, полагая, что судом нормы налогового законодательства были применены неправильно. Убыток заявителя, связанный с использованием жилищного фонда, признается в целях налогообложения только с соблюдением требований ст. 275.1 НК РФ.

Кассационное решение.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Мотивы решения.

Из материалов дела усматривалось, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 31 марта 2005 года налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

По результатам проверки был составлен акт от 30.06.2005 и было принято решение от 08.08.2005 № 326 ЮЛ-К о привлечении заявителя к налоговой ответственности, согласно которому заявителю было доначислено 71 569,5 руб. недоимки и 175,61 руб. пени по налогу на прибыль за 2004 год.

Удовлетворяя требования заявителя в части доначисления налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией квартир в жилых домах, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеприведенных условий, то налогоплательщик вправе перенести убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.

Судом было установлено, что заявителем по договорам от 15.09.2004 № КРО00292 и от 17.12.2003 № КР2578 были реализованы работникам общества две квартиры, расположенные по адресу: г. Казань, ул. Серова, д. 2, кв. 54 и г. Казань, ул. Р. Зорге, д. 87, кв. 91.

Отнесение заявителем затрат в виде убытка в сумме 109 581,28 руб. от реализации вышеупомянутых квартир было признано налоговым органом нарушением требований ст. 275.1 НК РФ.

Статьей 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, деятельность которых связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В данном случае заявитель использовал квартиры в качестве товара, а к этим отношениям правила ст. 275.1 НК РФ не применимы.

В остальной части судебный акт не был обжалован.

Правовых оснований к отмене или изменению судебного акта не имелось.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области.

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России.

По ___________________ району г. _____________,

Расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ.

«__»______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «____» __________ _____ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога, а также пени.

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если обособленное подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

– если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в данной статье Кодекса объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен налогоплательщиком на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная от осуществления вышеуказанных видов деятельности.

ООО «Корпорация» по договорам № 1 от «__» ______ ____г. и № 2 от «__»____ ____г. были реализованы работникам предприятия две квартиры, расположенные по адресу: ___________________________________________________________________.

Отнесение ООО «Корпорация» затрат в виде убытка в сумме _____ (__________) руб. от реализации вышеупомянутых квартир было признано налоговым органом нарушением требований ст. 275.1 НК РФ.

В то же время ст. 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, деятельность которых связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В данном случае квартиры использованы в качестве товара, в связи с чем считаем, что к этим отношениям правила ст. 275.1 НК РФ не применимы.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ.

ПРОСИМ.

Признать незаконным решение ИФНС России по ___________________ району г._____________ от «__» _____________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за __________

месяц.

_______ г. с отметкой налогового органа в получении;

2) копия решения от «___»_____ ___г. № ___ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности;

3) копия договора от «__»______ ____г. № 1;

4) копия договора от «___»_________ ____г. № 2;

5) копия Устава ООО «Корпорация»;

6) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

7) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

8) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

9) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор.

ООО «Корпорация» _____________ /____________/