Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов.

Право на налоговую льготу.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), т. е. облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При этом согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под реализацией товаров понимается передача права собственности на эти товары другому лицу (п. I ст. 39 НКРФ).

Таким образом, передача имущества (за исключением подакцизных товаров) благополучателям в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, а вне рамок благотворительной помощи облагается этим налогом в общеустановленном порядке.

При передаче денег в качестве благотворительной помощи компания также не должна начислять НДС (ст. 128 ГК РФ, ст. 11, подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В качестве аргумента в данном случае можно также использовать разъяснение Минфина России в письме от 08.1 1.2007 № 03-07-11 /555. Так, перечень операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по перечислению (передаче) денежных средств в данный перечень не включены. В связи с этим при безвозмездном перечислении организацией денежных средств данная организация НДС не уплачивает.

Для применения льготы, установленной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, прежде всего необходимо, чтобы благотворительная деятельность компании соответствовала признакам такой деятельности, установленным законодателем (см. письмо УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096).

Если оказываемая помощь является благотворительной (см. таблицу выше), то компания вправе использовать налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость.

Однако на основании п. 5 ст. 149 НК РФ компания вправе отказаться от льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, подав соответствующее заявление об отказе в налоговую инспекцию до 1 – го числа того налогового периода, в котором она решила отказаться от льготы. В данном случае компания получит право на вычет «входного» НДС по приобретенным для благотворительных целей товарам на основании п. 1 ст. 172 НК РФ при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ (т. е. при принятии к учету таких товаров и наличии корректно оформленных счетов-фактур).

Таким образом, при оказании благотворительной помощи путем передачи имущества компании, применяющей общий режим налогообложения, необходимо подсчитать, что будет наиболее выгодно для нее с точки зрения уплаты НДС: применение освобождения от НДС либо возмещение «входного» НДС.

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не подпадают под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения.