Внешнеэкономическая деятельность.

Продажа иностранной валюты.

При приобретении товаров, работ или услуг по внешнеэкономическому договору (контракту) иностранные организации осуществляют расчеты с российскими партнерами в иностранной валюте. Что делать с валютой экспортер решает сам, ее можно оставить на валютном счете, а можно и продать.

О порядке продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей иностранной валюты, читайте в настоящей статье.

Порядок продажи иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (пункт 2 статьи 11 Закона № 173-ФЗ).

Порядок продажи иностранной валюты установлен Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция № 111-И).

Хотелось бы напомнить, что сейчас требование об обязательной продаже валютной выручки российское законодательство не содержит. Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года № 1676-У введен нулевой процент продажи валютной выручки, а с начала 2007 года утратила силу статья 21 Закона № 173-ФЗ, которая регламентировала порядок данной операции. В то же время оставлять всю сумму выручки на валютном счете не всегда целесообразно и часть средств, перечисленных на валютный счет иностранным партнером по бизнесу, компания может продать, но уже не в обязательном, а в добровольном порядке, руководствуясь при этом Инструкцией № 111-И.

Согласно пункту 1.4. Инструкции № 111-И продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки).

Уполномоченный банк, в соответствии с пунктом 3.1. Инструкции № 111-И, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком.

Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Организация вправе продать либо перечислить на свой текущий валютный счет поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту. Для этого она дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении операций по продаже или перечислению валютной выручки.

Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица – резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя – резидента подписывается физическим лицом – индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).

Одновременно с распоряжением, согласно пункту 3.4 Инструкции № 111-И, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций (далее – справка о валютных операциях).

Форма и порядок составления справки о валютных операциях приведены в приложении 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И).

В уведомлении банк обязан указать последнюю дату представления резидентом уполномоченному банку справки о валютных операциях и распоряжения.

Кроме того, для продажи иностранной валюты представляется паспорт сделки (далее – ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции № 117-И.

ПС содержит сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Основанием для их отражения в ПС являются имеющиеся у резидентов документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций, такие как:

– контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по договору;

– разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций;

– иные документы (доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее).

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н, пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006 возникшая курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.

При осуществлении операций по продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.

Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете, следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

Дебет счета 91 – 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.

В заключении следует отметить, что осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

За нарушение срока представления в уполномоченный банк справки о валютных операциях, без подтверждения объективных причин, резидента привлекают к административной ответственности. К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2011 года по делу №А56-25006/2010.