Бухгалтерский учет с нуля.
Особенности исчисления НДС по операциям экспорта.
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %.
Обратите внимание: НДС по ставке 0 % и освобождение от уплаты НДС – это не одно и то же. При ставке налога 0 % организация может рассчитывать на возврат сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам в связи с приобретением или производством экспортируемых товаров. А при освобождении от уплаты НДС организация не вправе рассчитывать на такие возвраты.
Для подтверждения экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию комплект документов, установленных законодательством.
Комплект документов должен подтвердить факт вывоза товаров и факт получения оплаты от иностранного покупателя. Факт экспорта следует отразить в очередной налоговой декларации после того, как комплект документов будет представлен.
Установленный законодательством срок для формирования комплекта документов составляет 180 дней.
Если на 181-й день после фактического экспорта организация не смогла сформировать необходимый комплект документов, то с этого момента экспорт считается неподтвержденным. Организации следует представить исправленную декларацию по НДС за период, когда произошла экспортная отгрузка, в которой нужно отразить факт неподтвержденного экспорта как продажу по обычной ставке НДС – 18 или 10 % в зависимости от вида товара, а также начислить пени за просрочку платежа.
Ставка НДС 0 % также предусмотрена для работ и услуг, связанных с экспортом, перечень которых определен НК РФ. Так же, как и для подтверждения экспорта товаров, для подтверждения права на применение ставки нужно собрать комплект документов, подтверждающих экспорт.
Понятие экспорт применяется к товарам, но не применяется к работам и услугам, которые российская организация выполняет за границей. Факты выполнения работ или оказания услуг в интересах иностранного партнера не контролируются таможенными органами Российской Федерации, но российская организация должна отчитываться за подобные факты перед налоговой инспекцией.
Если работы и услуги выполнены за границей, то они освобождаются от НДС в соответствии с общим правилом – место реализации находится за пределами Российской Федерации. Но во многих ситуациях место реализации определить непросто, поскольку юридически исполнитель и заказчик находятся по разные стороны границы.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации местом реализации работ и услуг признается Российская Федерация, если:
• услуги связаны с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
• оказываются транспортные услуги, причем пункты отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Место реализации признается находящимся за пределами Российской Федерации, если:
• оказываются услуги по передаче в собственность или переуступке прав патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав;
• оказываются консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации;
• выполняются научно-исследовательские или опытно– конструкторские работы;
• оказываются услуги по предоставлению персонала (если персонал работает за границей).
Но если услуги оказываются представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации, то местом реализации признается Российская Федерация.
В случаях выполнения работ и оказания услуг в пользу иностранного партнера, отдельно не оговоренных в законодательстве, местом реализации признается Российская Федерация. Соответственно у российской организации возникает обязанность исчислить НДС по обычной ставке.