Внешнеэкономическая деятельность.

Передача неисключительных прав иностранной организации.

В наше время не теряют актуальности операции по приобретению и передаче неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В данной статье рассмотрим, что собой представляют неисключительные права, понятие неисключительной лицензии, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче неисключительных прав, а также особенности налогообложения.

При передаче неисключительных прав иностранной организации заключается лицензионный договор с правообладателем таких прав.

Согласно пункту 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Таким образом, неисключительная лицензия представляет собой предоставление пользователю (лицензиату) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за собственником (лицензиаром) права выдачи лицензий другим лицам. Иными словами, лицензиар не только использует результат интеллектуальной деятельности в личных целях, но и передает права на его использование другим организациям путем заключения лицензионных договоров (статья 1236 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1237 ГК РФ лицензиат обязан представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, если лицензионным договором не предусмотрено иное. Если в лицензионном договоре, предусматривающем представление отчетов об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, отсутствуют условия о сроке и порядке их представления, лицензиат обязан представлять такие отчеты лицензиару по его требованию.

В статье передачу исключительных прав мы рассмотрим на примере организации, которая осуществляет издательскую деятельность.

Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме выплат фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.

В зависимости от способа оплаты по договору будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи неисключительных прав на литературные произведения.

Рассмотрим основные способы оплаты лицензионных договоров.

Паушальный платеж – определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата (покупателя лицензии) на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар (продавец лицензии) получает всю сумму в относительно короткий срок, без заметного риска. Другими словами, фактически это цена лицензии.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н).

В связи с этим в бухгалтерской отчетности за 2011 год обоснованным является отражение по строке «Доходы будущих периодов» только:

– бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;

– разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового.

В связи с этим разовые (паушальные) платежи следует отражать как авансы полученные и учитывать на счете 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам и предоплате».

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам и предоплате» Кредит счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – отражен доход по лицензионному договору в части, приходящейся на отчетный период.

Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации такого дохода.

Роялти – это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливают в виде фиксированных ставок, которые выплачивает лицензиат через согласованные периоды времени. Ставка роялти может определяться в процентах от валовой прибыли, себестоимости продукции (работ, услуг), продажной цены товаров и других показателей деятельности, в которой используются переданные лицензиаром неисключительные права.

Издательство (лицензиар) признает периодические платежи (роялти) в составе доходов того периода, к которому они относятся.

Если лицензионные платежи (роялти) носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) начисление роялти отражается следующими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 90-1 «Выручка»; 91-1 «Прочие доходы» – начислена сумма роялти за отчетный период.

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступила сумма роялти от иностранного пользователя (лицензиата).

Также следует отметить, что оплата лицензионных платежей (роялти) иностранной компанией – пользователем обычно производится в иностранной валюте.

На основании пункта 20 Положения по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 датой признания доходов при передаче неисключительных прав, согласно является дата возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или по договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 «Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте» датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов.

Выручка (доход), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода прав на использование литературного произведения к пользователю.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на отчетную дату по курсу ЦБ РФ, действующему на эту дату.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты издательства как прочие доходы и расходы на основании пункта 13 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница в бухгалтерском учете издательства отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) также закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода, установленного для каждого метода.

Также подлежат переоценке обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, по официальному курсу, установленному ЦБ РФ:

– на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

– на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В основном, международными договорами (соглашениями) в области налогообложения предусмотрено, что суммы роялти за предоставление в пользование неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности облагаются налогом в Российской Федерации. В то же время, когда соглашение об устранении двойного налогообложения отсутствует, налогообложение доходов, полученных из источника на территории иностранного государства, ведется в соответствии с его внутренним законодательством.

Порядок устранения двойного налогообложения регламентирован статьей 311 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (пункт 3 статьи 311 НК РФ).

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. В случае удержания налога по законодательству иностранных государств или согласно положениям международных договоров налоговым агентом подтверждение на его уплату предоставляется им же.

Для реализации права на зачет налога издательству необходимо представить в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 23 декабря 2003 года №БГ-3-23/709@. Согласно этой инструкции, декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве. Но если по каким-либо причинам издательство не нуждается в зачете налога, то такую декларацию подавать не нужно.

Пример.

(цифры условные).

Российское организация – лицензиар заключила лицензионный договор с иностранной компанией – лицензиатом, не являющейся резидентом Российской Федерации, на передачу неисключительных прав на использование литературного произведения. Ежемесячная сумма лицензионных платежей равна 3 500 евро, предоплата за весь срок действия договора поступила в месяце регистрации лицензионного договора. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату получения предоплаты, составил 45 руб/евро. Отобразим в учете организации-лицензиара получение предоплаты в счет уплаты ежемесячных лицензионных платежей за год.

В месяце получения предоплаты:

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам» – 1 890 000 рублей (3 500 х 12 х 45,0) – получена предоплата в счет уплаты лицензионных платежей за год.

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 157 500 рублей (1 890 000 / 12 месяцев) – признан доход в сумме лицензионного платежа.

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» – 157 500 рублей – зачтена часть предоплаты в счет лицензионного платежа за текущий месяц.

Ежемесячно при признании выручки (прочего дохода) в следующие 11 месяцев:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 157 500 рублей (1 890 000/ 12 месяцев) – признан доход в сумме лицензионного платежа.

В данном примере не рассматриваются операции по пересчету денежных средств на валютном счете организации. В рассматриваемой ситуации местом предоставления прав по лицензионному договору признается территория иностранного государства. Порядок налогообложения соответствующих операций НДС (или иным аналогичным налогом) регулируется нормами иностранного законодательства и в данном примере не рассматривается.

Таковы особенности отражения в бухгалтерском учете издательства и налогообложения при передаче неисключительных прав на литературные произведения по лицензионному договору иностранной организации.

Таковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по передаче неисключительных прав на литературные произведения по лицензионному договору иностранной организации.

Содержание.