Внешнеэкономическая деятельность.
Взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, временно находящиеся в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории Российской Федерации по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, обязательному медицинскому страхованию не подлежат.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ временно находящиеся в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов и, соответственно, подлежат обязательному медицинскому страхованию (Письмо Минздравсоцразвития Российской Федерации от 26 января 2010 года № 20-1/253427 «О порядке обязательного медицинского страхования временно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства»).
В заключение приведем пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете выплат авторского вознаграждения, начисленных иностранному автору.
Пример.
Российское издательство заключило лицензионный договор с иностранным автором на использование литературного произведения сроком на 5 лет. Согласно договору ежемесячное авторское вознаграждение составляет 30 000 рублей. Иностранный автор не является налоговым резидентом Российской Федерации, но имеет разрешение на временное проживание в пределах территории Российской Федерации.
При начислении авторского вознаграждения иностранному автору в бухгалтерском учете российского издательства будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 30 000 рублей – Начислено вознаграждение иностранному автору.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – 9 000 рублей (30 000 рублей х 30 %) – Удержан НДФЛ с суммы авторского вознаграждения.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 21 000 рублей (30 000 рублей – 9 000 рублей) – Перечислено вознаграждение иностранному автору.