Внешнеэкономическая деятельность.
Постоянное представительство. Строительная площадка.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации согласно статье 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Причем осуществление такой деятельности должно быть связано, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление ею деятельности на строительной площадке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимается:
– место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
– место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
Днем начала существования строительной площадки в налоговых целях, согласно пункту 3 статьи 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат:
– дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
– дата фактического начала работ.
Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.
Обратите внимание!
В пункте 2.5 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 28 марта 2003 года №БГ-3-23/150 отмечено, что особенное практическое значение статья 308 НК РФ имеет для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. В то время как в соответствии с российским налоговым законодательством под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанной с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности, в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. Поэтому при заключении контракта на строительство с иностранным подрядчиком в первую очередь необходимо определить имеется ли соответствующее международное соглашение со страной подрядчика-нерезидента и проанализировать конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность иностранной компании не будет приводить к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в международном договоре, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.
Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 23 марта 2011 года № 03-08-05 «О межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения».
Так, например, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 года строительная площадка, строительный, монтажный, шеф – монтажный или сборочный объект, или установка, или буровая установка, или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, образуют постоянное представительство только, если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 18 апреля 2008 года № 20–12/037671 отмечено, что решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, должен принимать налоговый орган Российской Федерации, в котором эта организация состоит на учете.
Итак, если деятельность иностранного подрядчика приводит к образованию постоянного представительства, он является самостоятельным налогоплательщиком налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Если же деятельность к образованию постоянного представительства не приводит, то обязанность по уплате налогов, в частности, НДС и налога на прибыль, возлагается на российскую организацию – заказчика. То есть, российская организация будет признаваться налоговым агентом.