Имущественные налоги.

3.15. Отражение сумм земельного налога в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в определенном законом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Статья 264 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении признания земельного налога расходом для целей налогообложения прибыли в случае, если организация является законным плательщиком данного налога. В противном случае, например, если налог уплачен ошибочно, суммы земельного налога нельзя признать налоговым расходом (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2005 № 18-11/78182).

Если же организация исчисляет и уплачивает земельный налог на законных основаниях, то для его учета при налогообложении прибыли не имеет значения фактическое использование и целевое назначение земельного участка в деятельности организации.

Если участок земли занят:

– непроизводственными объектами (письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481);

– объектами незавершенного строительства (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/237);

– реконструируемым служебным зданием (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/2/261), —

Уплаченный по ним земельный налог признается расходом в целях налогообложения прибыли.

Суммы земельного налога учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они считаются фактически начисленными (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).