Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогового органа.

Наличие реальных затрат (фактических денежных перечислений) по оплате товаров на спорную сумму при исчислении вычетов по НДС – обязательное условие правомерности применения таких вычетов.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.04.2006 по делу № А55-17977/05-34 постановление апелляционной инстанции от 29.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-17977/05-34 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора.

ООО «Унисон» (правопреемник ООО «Титан ХХI век») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.03.2005 № 11-14/201 ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары.

Решением арбитражного суда от 28.10.2005 заявление было удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.12.2005 вышеуказанное решение было отменено, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Кассационная просьба.

В кассационной жалобе ООО «Унисон» просило постановление апелляционной инстанции от 29.12.2005 отменить и оставить в силе решение от 28.10.2005 Арбитражного суда Самарской области.

Кассационное решение.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не нашла.

Мотивы решения.

Как следовало из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем 21 января 2005 года уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2004 года налоговый орган принял 30 марта 2005 года решение № 11-14/201, в котором предложил заявителю уплатить в бюджет 4 800 508 руб. налога и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Основанием для предложения в оспариваемом решении уплатить в бюджет НДС в вышеуказанной сумме послужил вывод налогового органа об отсутствии у заявителя права на получение вычетов в сумме 4 800 508 руб. в порядке ст. 171, 172 НК РФ.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.

Налоговой проверкой было установлено, что в проверявшемся периоде ООО «Титан ХХI век» приобрело игровые автоматы у ОАО «В.И.К.» по счету-фактуре № 91 от 13.10.2004 на сумму 39 713 198,40 руб., в том числе НДС – 6 057 945,56 руб.

Часть из этих игровых автоматов у ООО «Титан ХХI век» приобрело ООО «Скиф» по счету-фактуре № 45 от 29.10.2004 на сумму 32 772 796,96 руб., в том числе НДС – 4 991 612,64 руб., в течение ноября 2004 года.

ООО «Скиф» производило оплату игровых автоматов на сумму 31 470 000 руб. непосредственно ООО «В.И.К.» за ООО «Титан ХХI век» по письму последнего.

Тем не менее ООО «Титан ХХI век» в книге покупок за ноябрь отразило сумму в размере 31 140 000 руб. как уплаченную и предъявило к вычету сумму НДС в размере 4 800 508,46 руб.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы НДС, которые им были фактически уплачены поставщикам.

В постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях их принятия к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм НДС, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат. Таким образом, необходимо устанавливать, являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм НДС реальными затратами налогоплательщика.

Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм НДС не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам. Так, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм НДС, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы НДС, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. В данном случае, как было установлено судом апелляционной инстанции, ООО «Титан ХХI век» не производило перечисления денежных средств первоначальному поставщику – ООО «В.И.К.». В декларации налогоплательщика сумма уплаченных налоговых вычетов в размере 4 800 508 руб. была отражена по принятым на учет нематериальным активам, основным средствам.

Как было установлено налоговой проверкой, согласно главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 в ноябре оприходование основных средств налогоплательщиком не производилось, среди остатков на 1 декабря 2004 года игровых аппаратов с серийными номерами, указанными в счете-фактуре, принятых к вычету, согласно книге покупок за ноябрь не было, так как еще в октябре они были отгружены ООО «Скиф».

Заявитель жалобы в обоснование своей позиции ссылался на письмо, в котором он просил ООО «Скиф» произвести оплату по договору б/н от 29.10.2004 с ОАО «В.И.К.» непосредственно этому обществу со ссылкой на имевшиеся взаиморасчеты.

Однако и этим доводам апелляционной инстанцией была дана надлежащая оценка. При этом суд обоснованно указал, что ни в этом письме, ни в других представленных заявителем документах не указывалось, какие взаиморасчеты имелись между ним и ООО «Скиф», заявитель также не представил в суд и налоговому органу документы в подтверждение наличия перед ним задолженности у ООО Скиф».

С учетом вышеизложенного судом апелляционной инстанции был сделан правильный вывод о том, что сделка, осуществлявшаяся ООО «Титан ХХI век», была произведена без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, заявитель не доказал своего права на применение налогового вычета.

При таких обстоятельствах оснований для отмены постановления не имелось.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 № ФО4-1275/2007(32322-АЧ6-25).