Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогоплательщика.

Налоговое законодательство не содержит ограничений на применение налоговых вычетов по НДС в более поздний налоговый период, чем тот, в котором был выписан счет-фактура и была произведена оплата.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 по делу № А72-7869/05-13/75 решение от 24.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 26.12.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-7869/05-13/75 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора.

В Арбитражный суд Ульяновской области обратилось ЗАО «Атрибут» с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Ульяновской области о признании недействительным решения от 30.06.2005 № 10-11-05/1108ДСП.

ЗАО «Атрибут» в порядке ст. 49 АПК РФ заявило ходатайство об уточнении требований и просило суд признать недействительными п. 2, 3 и 4 резолютивной части решения об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2005 № 10-11-05/1108ДСП.

Решением от 24.10.2005 суд удовлетворил требования ЗАО «Атрибут» и признал недействительными п. 2, 3 и 4 решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Ульяновской области об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2005 № 10-11-05/1108ДСП.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.12.2005 вышеуказанное решение было оставлено без изменения.

Доводы кассационной жалобы.

В кассационной жалобе налоговый орган просил принятые судебные акты отменить как не соответствующие нормам материального права, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Кассационное решение.

Проверив в соответствии со ст. 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены.

Мотивы решения.

Как следовало из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2005 года, представленной ЗАО «Атрибут». По итогам проверки налоговый орган принял решение от 30.06.2005 № 10-11-05/1108ДСП, в котором доначислен к уплате в бюджет НДС за январь 2005 года в сумме 38 281 руб. 09 коп.

Основанием доначисления налога послужило неправомерное применение налоговых вычетов по следующим счетам-фактурам, оформленным с нарушением ст. 169 НК РФ:

– № 157 от 14.12.2004, продавец ООО «Тириус», на сумму 76 000 руб., в том числе НДС – 11 593 руб. 22 коп., в которой не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, в строке «платежно-расчетный документ» записи были внесены от руки и не были заверены продавцом; в платежных поручениях № 318 от 09.09.2004 на сумму 38 000 руб., № 337 от 15.09.2004 на сумму 38000 руб., получатель – ООО «Тириус», в назначении платежа указано «НДС не облагается»;

– № 207 от 13.09.2004, продавец ООО «Вальма», на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 18 305 руб.; № 292 от 16.12.2004 – на сумму 28 000 руб., в том числе НДС – 4271 руб. 19 коп., в строке «платежно-расчетный документ» записи внесены от руки и не заверены продавцом.

Кроме того, по мнению налогового органа, был излишне предъявлен к вычету НДС в сумме 22 416 руб. 68 коп. по счету-фактуре № АА 0000072 от 30.09.2004, поступившему от ЗАО «Технокром». Оплата данного счета-фактуры была произведена платежным поручением от 19.10.2005 № 453, этим же днем банк списал денежные средства со счета общества. Материальные ресурсы были оприходованы 30.09.2004 на счет 10-1. Из вышеприведенного налоговый орган сделал вывод, что по данному счету-фактуре вычет должен был производиться в октябре 2004 года.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес ответчика налогового органа было направлено требование от 30.06.2005 № 819 с предложением уплатить налог в добровольном порядке в срок до 9 июля 2005 года.

Удовлетворяя требование о признании вышеуказанного решения недействительным в заявленной части, суд исходил из того, что в счета-фактуры, по которым были отмечены нарушения ст. 169 НК РФ, были внесены соответствующие исправления в ходе судебного разбирательства, в связи с чем они подтверждали правомерное применение налогового вычета. Не применив ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал такое право в последующих налоговых периодах. Кроме того, налогоплательщик доказал, что в платежных поручениях № 318, № 337 невыделение НДС было связано с технической ошибкой, исправленной позднее, фактически сумма налога была уплачена покупателем.

Вышеуказанные выводы судом апелляционной инстанции были признаны правомерными.

Принятые судебные акты были основаны на нормах права и материалах дела.

Судом было установлено, что на момент проведения камеральной проверки реквизиты счетов-фактур № 157 от 14.12.2004, № 207 от 13.09.2004, № 292 от 16.12.2004 не соответствовали требованиям п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ.

При этом ни ст. 169 НК РФ, ни другие статьи главы 21 настоящего Кодекса не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В судебное заседание были представлены исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и подтверждавшие правомерное предъявление НДС к вычету.

Возражений по исправленным счетам-фактурам налоговым органом не было заявлено. Невыделение НДС в платежных поручениях от 09.09.2004 № 318 на сумму 38 000 руб. и от 15.09.2004 № 337 на сумму 38 000 руб. было технической ошибкой, исправленной обществом, что было подтверждено копией письма ЗАО «Атрибут» от 17.08.2005 № 14 об изменении назначения платежа в платежных поручениях от 09.09.2004 № 318 и от 15.09.2004 № 337, принятых банком 18 августа 2005 года.

Нормы ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором был выписан счет-фактура и была произведена оплата поставщикам товаров. Не применяя ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал права на его применение.

В данном случае за счет занижения налоговых вычетов в октябре 2004 года и, как следствие этого, завышения суммы налога, подлежавшего уплате в бюджет, в этом периоде возникла переплата НДС, и соответственно в результате завышения налоговых вычетов в январе 2005 года образовалось занижение налога в январе 2005 года, то есть переплата налога в октябре перекрывала заниженную в последующем периоде неуплату налога.

Оснований для отмены принятых судебных актов, установленных ст. 288 АПК РФ, коллегия не усмотрела.

Аналогичное решение:

– постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2007 № 14386/06.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области.

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России.

По ___________________ району г. _____________,

Расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ.

«__» _______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «___» ________ _____ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС), а также пени.

Основанием для доначисления налога послужило неправомерное применение налоговых вычетов по следующим счетам-фактурам, оформленным с нарушением ст. 169 НК РФ: № ________ от «______» ______ _____г., продавец – ООО «ХХХ», на сумму ________(_________) руб., в которой не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, в строке «платежно-расчетный документ» записи внесены от руки и не заверены продавцом; в платежном поручении от «___»_____ ____г. № ___ на сумму _______ (_________) руб., получатель – ООО «ХХХ», в назначении платежа указано «НДС не облагается»;

Кроме того, по мнению налогового органа, излишне предъявлен к вычету НДС в сумме _________ (_________) руб. по счету-фактуре № ___________ от «___»_______ ____г., поступившему от ЗАО «YYY». Оплата данного счета-фактуры произведена платежным поручением от «____»______ ___г. № _______, этим же днем банком списаны денежные средства со счета общества. Материальные ресурсы оприходованы 30 сентября 2007 года на счет 10-1. На основании вышеприведенного налоговый орган сделал вывод, что по данному счету-фактуре вычет должен был производиться в октябре 2007 года.

В счета-фактуры, по которым были отмечены нарушения ст. 169 НК РФ, внесены соответствующие исправления, в связи с чем они подтверждали правомерное применение налогового вычета. Не применив ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал такое право в последующих налоговых периодах. Кроме того, в платежном поручении от «_____» _________ _____ г. № _______ невыделение НДС связано с технической ошибкой, исправленной позднее, фактически сумма налога была уплачена покупателем.

Вышеуказанные выводы судом апелляционной инстанции признаны правомерными.

Принятые судебные акты основаны на нормах права и материалах дела.

На момент проведения камеральной проверки реквизиты счетов-фактур № ____ от «____»_____ _____г. не соответствовали требованиям п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ. Однако ни ст. 169 НК РФ, ни другие статьи главы 21 настоящего Кодекса не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру на счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В настоящее время в счета-фактуры внесены соответствующие изменения, и они оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и подтверждают правомерное предъявление налога к вычету.

Нормы ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором был выписан счет-фактура и произведена оплата поставщикам товаров. Не применяя право на налоговый вычет ранее, налогоплательщик не утрачивает права на его применение.

В данном случае за счет занижения налоговых вычетов в октябре 2007 года и, как следствие этого, завышения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в этом периоде возникла переплата НДС, и соответственно в результате завышения налоговых вычетов в январе 2008 года образовалось занижение налога в январе 2008 года, то есть переплата налога в октябре перекрывает заниженную в последующем периоде неуплату налога.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ.

ПРОСИМ.

Признать незаконным решение ИФНС России по ____________ району г. _________ от «___»__________ ____ г. № ______ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по _____________________ району г. ___________ от «___»_______ ____г. № ____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

3) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

5) копия книги покупок за ________ __________ г. на ____ листах;

месяц.

6) копия накладных за ___________ _________ г. на ____ листах;

месяц.

7) копия Устава ООО «Корпорация»;

8) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

9) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес ИФНС России по ____________ району г. ________________;

11) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___» ________ _____г.

Директор.

ООО «Корпорация» ____________ /____________/