Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогоплательщика.

Отсутствие поставщика по адресу, указанному в счете-фактуре, в соответствии с которым произведен вычет по НДС, при условии реального существования организации-поставщика (наличие сведений в ЕГРЮЛ) и представления поставщиком налоговой отчетности не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 по делу № А55-5828/2005-29 решение от 05.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-5828/2005-29 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора.

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 05.09.2005, которым заявленные требования были удовлетворены в связи с документальным подтверждением истцом своего права на налоговые вычеты в спорной сумме. Отсутствие его поставщика по адресу, указанному истцом, при том что он состоял на налоговом учете и представлял отчетность, а значит, осуществлял деятельность, не могло служить основанием для отказа в предоставлении права на налоговые вычеты.

Доводы кассационной жалобы.

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просит об отмене судебных актов, настаивая на неподтверждении истцом права на налоговые вычеты, поскольку в счете-фактуре, представленном истцом, адрес поставщика являлся недостоверным ввиду отсутствия поставщика по указанному адресу.

Кассационное решение.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя истца, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

Мотивы решения.

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что оспоренное решение было принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной истцом налоговой декларации за ноябрь 2004 года по НДС с заявлением к вычету 88 699 830 руб.

Отказывая истцу в праве на налоговый вычет в сумме 71 814 руб., налоговый орган указал на отсутствие по адресу подрядчика истца – ООО «Строй-Бизнес-Наладка».

В подтверждение своего права на налоговые вычеты в спорной сумме налогоплательщиком были представлены все необходимые документы, которые были перечислены в оспоренном решении. Ни по одному документу налоговым органом не было предъявлено претензий по их достаточности, достоверности, правильности оформления.

Из ответа на запрос истца в рамках встречной налоговой проверки подрядчика истца, данного ИФНС России по Промышленному району г. Самары, можно было сделать вывод, что вышеназванное общество состояло на налоговом учете с 21 августа 2003 года, налоговую отчетность представляло регулярно – ежеквартально почтой, в том числе и за 2004 год. Исходя из этого вывод арбитражного суда о реальном существовании ООО «Строй-Бизнес-Наладка» и ошибочности позиции налогового органа являлся закономерным.

Признавая оспоренное решение ответчика незаконным, не соответствовавшим требованиям налогового законодательства и нарушавшим права и законные интересы налогоплательщика, арбитражный суд в обеих инстанциях руководствовался правильно примененными нормами, регулирующими исчисление НДС и налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Представление истцом полного пакета необходимых документов налоговым органом не оспаривалось.

Материалы дела содержали:

– акт приемки выполненных подрядчиком для истца работ согласно договору подряда от 17.09.2004 № 33;

– счет-фактуру № 206 от 21.10.2004 с выделенной суммой НДС;

– платежное поручение № 06072 от 02.11.2004 об оплате вышеуказанных работ согласно счету-фактуре № 206.

При таких обстоятельствах можно было сделать вывод, что судебные акты были приняты в соответствии с требованиями налогового законодательства и на основании полного и всестороннего исследования имевшихся в деле доказа-тельств.

Правовых оснований для их отмены не имелось.

Доводы кассационной жалобы об указании в счете-фактуре недостоверного адреса подрядчика в связи с отсутствием последнего по месту юридического и фактического адреса, в результате чего данный счет-фактура не мог являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету в силу п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могли быть приняты во внимание.

Налоговый орган не представил суду доказательства того, что на момент заключения и исполнения договора подряда, в том числе заполнения спорного счета-фактуры, ООО «Строй-Бизнес-Наладка» не находилось по указанным в вышеперечисленных документах адресам. Изменение обществом местонахождения в промежутке между исполнением договора подряда и попыткой произвести его встречную проверку без извещения об этом налогового органа, в котором общество состояло на учете, не могло быть поставлено в вину истцу.

Утверждение истца о том, что адреса подрядчика во всех представленных документах указывались в соответствии с его учредительными документами и свидетельством о его регистрации, которые представлялись истцу по его запросу, налоговым органом не было опровергнуто.

При таких обстоятельствах в случае правильного применения судом норм материального права, полного и всестороннего исследования имевшихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являлись законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имелось.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А72-9738/2006-13/387;

– постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2007 № А-62-188/2007;

– постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № ФО9-157/07-С2;

– постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 № ФО9-12283/06-С2.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области.

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России.

По ___________________ району г. _____________,

Расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ.

«___»_________ ____г. ООО «Корпорация» представило в ИФНС России по _______________ району г. ____________ декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за _______ _________ г., в соответствии.

месяц.

С которой сумма налога к возмещению составила ________________ (___________) руб. (копия декларации с отметкой налогового органа о принятии прилагается). По результатам проведения камеральной проверки представленной декларации налоговым органом вынесено решение от «___»___ ____г. № ___ об отказе в возмещении НДС.

Оспариваемое решение принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной ООО «Корпорация» налоговой декларации по НДС за _____________ __________ г. с заявлением.

месяц.

К вычету ________ (_________) руб. Решение мотивировано отсутствием возможности проведения встречных проверок поставщиков заявителя ввиду их отсутствия по юридическим адресам.

В то же время в подтверждение своего права на налоговые вычеты в спорной сумме налогоплательщик представил все необходимые документы. Все они перечислены в оспоренном решении. Ни по одному документу налоговым органом не предъявлено претензий по их достаточности, достоверности, правильности оформления.

Из ответа на запрос ООО «Корпорация» в рамках встречной налоговой проверки подрядчика ООО «Корпорация», данного ИФНС России по __________ району г. ______________, можно сделать вывод, что вышеназванное общество состоит на налоговом учете с «__»_______ ____г., налоговую отчетность представляет регулярно – ежеквартально почтой, в том числе и за ____ г. Таким образом, поставщик ООО «Корпорация» реально существует, а позиция налогового органа является закономерной.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение общей суммы налога на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 25.07.2001 № 138-О и от 14.05.2002 № 108-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, а истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Такая позиция подтверждается и материалами судебной практики, в частности постановлениями ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А72-9738/2006-13/387; ФАС Центрального округа от 16.05.2007 № А-62-188/2007; ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № ФО9-157/07-С2, от 23.01.2007 № ФО9-12283/06-С2.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ.

ПРОСИМ.

Признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ №__________ от «__»________ ____г. об отказе в возмещении НДС.

Приложения :

1) копия налоговой декларации за _______ _______ г. с отметкой.

месяц.

Налогового органа в получении;

2) копия решения об отказе в возмещении НДС от «___»_______ ____г. № ___;

3) ответ ИФНС России по ________ району г. __________ на запрос ООО «Корпорация»;

4) копия Устава ООО «Корпорация»;

5) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

6) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

7) доверенность ООО «Корпорация»;

8) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

9) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор.

ООО «Корпорация» ______________ /____________/