Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров.

Дело в пользу налогоплательщика.

Доходы, полученные в виде средств или иного имущества по договорам займа, не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 04.04.2006 по делу № АО6-3123У/4-5/05 решение от 30.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2005 Арбитражного суда Астраханской области по делу № АО6-3123У/4-5/05 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора.

ООО ПСК «Континент-2000» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Астраханской области о привлечении к налоговой ответственности от 18.05.2005 № 18-1 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, штрафных санкций.

Налоговая инспекция обратилась в суд со встречным иском о взыскании с общества налоговых санкций в сумме 579 089 руб.

Решением от 30.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2005 Арбитражного суда Астраханской области, решение налогового органа было признано недействительным в части начисления к уплате в бюджет налога на прибыль за 2002—2003 годы в сумме 749 293 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 140 205 руб. и начисленных на сумму налога на прибыль в сумме 749 293 руб. пеней; НДС в сумме 1 022 421 руб. за IV квартал 2002 года – 2003 год, штрафа за неполную уплату НДС в сумме 204 484 руб. 20 коп. и пеней в сумме 1 022 421 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований судом было отказано.

Встречный иск налогового органа был удовлетворен в части взыскания с общества налоговых санкций в сумме 234 399 руб., в остальной части встречного иска было отказано.

Доводы кассационной жалобы.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить состоявшиеся судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении его требований. По мнению налоговой инспекции, судебными инстанциями были допущены нарушения норм материального права, выразившиеся в принятии судом в качестве доказательств документов, которые заявителем не представлялись для выездной налоговой проверки и не проверялись налоговым органом.

Постановление апелляционной инстанции обществом не было обжаловано.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ суд кассационной инстанции приступил к проверке законности судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы.

Мотивы решения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав в судебном заседании представителя налоговой инспекции, судебная коллегия сделала следующие выводы.

Как следовало из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности применения законодательства о налогах и сборах за период с 1 октября 2002 года по 30 сентября 2004 года, результаты которой нашли отражение в акте от 29.04.2005 № 18.

Решением налогового органа от 18.05.2005 № 18-1 общество было привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и НДС и подвергнуто штрафу согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в суммах 153 430 руб. и 425 659 руб. соответственно. Этим же решением обществу было предложено уплатить налог на прибыль за 2002—2003 годы в сумме 815 418 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 260 521 руб., НДС за период IV квартал 2002 года – 9 месяцев 2004 года в сумме 2 128 302 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 584 839 руб.

Решение налоговой инспекции в рассматриваемой части было мотивировано тем, что обществом в 2002 году было допущено занижение налогооблагаемого дохода в связи с невключением в его состав 2 694 047 руб. – суммы, полученной за аренду судна «Псковитянка» по договору бербоут-чартера от 12.04.2002 б/н; завышением внереализационных расходов за 2003 год на 816 096 руб., не подтвержденных документально, завышением выручки от продажи судна в марте 2003 года в сумме 42 767 руб. Доначисление НДС было обусловлено в том числе выводами налоговой инспекции о занижении налогооблагаемой базы за 2003 год на 4 275 581 руб. при реализации судна «Псковитянка».

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в вышеуказанной части.

В свою очередь, налоговая инспекция выставила обществу требование от 20.05.2005 № 7 об уплате налоговой санкции до 30.05.2005 и в связи с его неисполнением налогоплательщиком обратилась в арбитражный суд со встречным иском о взыскании налоговой санкции.

Удовлетворяя заявленные требования в вышеуказанной части, суд исходил из того, что полученные заявителем по договору бербоут-чартера от 12.04.2002 денежные суммы от фирмы «Посейдон» не могли быть признаны доходом на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом на основании исследованных в судебном заседании доказательств суд установил, что в июне 2002 года истцом было передано арендатору судно «Псковитянка» сроком на шесть месяцев с общей суммой арендной платы в размере 6 076 000 руб.

При условии полной оплаты данной суммы арендатор по договору считался покупателем, полностью оплатившим стоимость судна.

В письме от 20.08.2002 арендатор отказался приобретать судно в связи с его неудовлетворительным техническим состоянием, не позволявшим его эксплуатацию по назначению, и просил вернуть полученные платежи в течение 20 банковских дней.

Дополнительным соглашением от 27.08.2002 к договору от 12.04.2002 ставка арендной платы, установленная ранее как выкупная стоимость судна, была определена сторонами в размере 5000 руб. в месяц.

Общество письмом от 26.08.2002 обратилось к арендатору с просьбой отсрочить возврат полученных средств путем оформления договора займа. Соответствующий договор был заключен сторонами 2 сентября 2002 года.

Вся сумма полученных денежных средств и рыбной продукции была возвращена обществом в результате заключения соглашения от 26.03.2003 о переуступке права требования.

В связи с этим судом был сделан правильный вывод о том, что полученные обществом средства не могли быть признаны доходом в силу подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде средств или иного имущества по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Доводы кассационной жалобы о том, что на момент налоговой проверки обществом не были представлены документы об изменении договора бербоут-чартера от 12.04.2002, а также об изменении ставки арендной платы, вследствие чего судебными инстанциями было неправомерно признано недействительным решение налоговой инспекции, судебная коллегия считала необоснованными.

Представление стороной документов, обосновывавших заявленные требования, предусмотрено п. 3 ст. 126, частью 2 ст. 199 АПК РФ.

В то же время в соответствии с частью 1 ст. 162 АПК РФ при рассмотрении дела арбитражный суд должен был непосредственно исследовать доказательства по делу: ознакомиться с письменными доказательствами, осмотреть вещественные доказательства, заслушать объяснения лиц, участвовавших в деле, показания свидетелей, заключения экспертов, а также огласить такие объяснения, показания, заключения, представленные в письменной форме.

Приведенные участвовавшими в деле лицами доказательства оценивались судом при решении вопроса об удовлетворении иска в соответствии с частью 1 ст. 168 АПК РФ.

Таким образом, независимо от того, были ли налогоплательщиком ранее представлены налоговой инспекции документы, он был вправе представить их в судебное заседание, а суд был обязан принять, исследовать и дать им юридическую оценку.

В своей кассационной жалобе налоговая инспекция, кроме того, оспаривала судебные акты относительно признания недействительным ее решения в части доначисления обществу НДС в сумме 850 000 руб. в связи с выявленным в ходе налоговой проверки занижением налогооблагаемого оборота в сумме 4 250 000 руб. от реализации в 2003 году судна «Псковитянка» в марте 2003 года.

Данные доводы, аналогичные доводам налоговой инспекции, приведенным при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций и получившим надлежащую правовую оценку, были фактически направлены на переоценку доказательств и опровержение выводов судебных инстанций, что не входило в компетенцию суда кассационной инстанции.

При этом налоговая инспекция оспаривала решения судебных инстанций на том основании, что на момент налоговой проверки отсутствовали документы, подтверждавшие приобретение обществом судна «Псковитянка» в 2001 году у ООО «Золотой затон» за 5 100 000 руб. (в том числе НДС – 850 000 руб.).

В этой связи судами было установлено, что у налогоплательщика в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ возникло право на зачет НДС в сумме 850 000 руб. в марте 2003 года – налоговом периоде оформления платежно-расчетного документа, которым являлось исследованное в судебных заседаниях соглашение о погашении взаимных обязательств между заявителем и продавцом судна от 15.03.2003.

Поскольку облагаемый оборот по реализации судна составил 4 583 333 руб., сумма НДС, начисленная от продажи судна, составила 916 667 руб., к вычету в вышеуказанном налоговом периоде принимался НДС в сумме 850 000 руб.

Таким образом, обществом был правильно определен НДС по данной операции в сумме 66 667 руб. (916 667 руб. – 850 000 руб.).

Доводы налоговой инспекции о непредставлении соответствующих документов были правомерно не приняты судебными инстанциями, поскольку все необходимые документы содержались в арбитражном деле № АО6-2108У-13/03 и были доступны сторонам для изучения. Предметом спора по данному делу было решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки общества, затронувшей в том числе вышеуказанную операцию.

Кроме того, как отмечено выше, суд был вправе в соответствии со ст. 162, 168 АПК РФ принять, непосредственно исследовать и оценить доказательства, относившиеся к предмету спора.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривал оснований для отмены или изменения судебных актов.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.05.2007 № ФО8-2177/2007-891А.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области.

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России.

По ___________________ району г. _____________,

Расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ.

«__» _____ ____ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «____» _______ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС), а также пени.

Решение налогового органа мотивировано тем, что заявителем допущено занижение налогооблагаемого дохода в связи с невключением в его состав денежных средств в размере ________ (____________) руб., полученных за аренду нежилого помещения по договору от «_______» _______ ____ г. №_____; завышением внереализационных расходов. Доначисление НДС обусловлено в том числе выводами налогового органа о занижении налогооблагаемой базы при реализации судна.

Считаем, что привлечение к налоговой ответственности ООО «Корпорация» было произведено незаконно, с доводами налогового органа не согласны и считаем необходимым пояснить следующее.

Полученные ООО «Корпорация» денежные суммы по договору аренды от ООО «ХХХ» не могут быть признаны доходом на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Так, за период с «__»_______ ____г. по «___»__________ ___г. ООО «Корпорация» было передано арендатору нежилое помещение площадью ____ м2, расположенное по адресу: ____________________________ сроком на _____ месяцев с общей суммой арендной платы в размере ____________ (______________) руб. При условии полной оплаты данной суммы арендатор по договору считался покупателем, полностью оплатившим стоимость судна.

В письме от «__»________ ____ г. арендатор отказался приобретать помещение в связи с его неудовлетворительным состоянием, не позволявшим его эксплуатацию по назначению, и просил вернуть полученные платежи.

Дополнительным соглашением от «_____»_______ ___г. к договору от «-»_______ ______ г. ставки арендной платы, установленные ранее как выкупная стоимость судна, были определены сторонами в размере _______________ (___________) руб. в месяц.

Общество письмом от «___»________ ____г. обратилось к арендатору с просьбой отсрочить возврат полученных средств путем оформления договора займа. Соответствующий договор был заключен сторонами «____»________ ____г.

Вся сумма полученных денежных средств была возвращена обществом путем соглашения от «___»________ ____г. о переуступке права требования.

В связи с этим полученные ООО «Корпорация» средства не могут быть признаны доходом в силу подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде средств или иного имущества по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ.

ПРОСИМ.

Признать незаконным решение ИФНС России по ______________ району г. ___________ от «___» _____________ ____г. № ______ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по _____________________ району г. ___________ от «___»_______ ____г. № ____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

3) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

4) копия счета-фактуры № ____ от «___»______ ____г.;

5) копия книги покупок за ________ __________ г. на ____ листах;

месяц.

6) копия накладных за ___________ _________ г. на ____ листах;

месяц.

7) копия Устава ООО «Корпорация»;

8) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

9) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес ИФНС России по ____________ району г. ________________;

11) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«__»________ _____г.

Директор.

ООО «Корпорация» ____________ /____________/